Možnosti prechodu zo živnosti na s.r.o. – kroku po kroku

V súčasnosti platné a účinné právne predpisy poznajú iba premenu (transformáciu) obchodnej spoločnosti na inú formu obchodnej spoločnosti alebo na družstvo v zmysle § 69b Obchodného zákonníka. Podnikateľ – fyzická osoba sa tak nemôže pretransformovať na obchodnú spoločnosť – právnickú osobu. Môže ju však sám alebo s viacerými spoločníkmi založiť. V praxi poznáme nasledujúce možnosti prechodu podnikania fyzickej osoby na formu spoločnosti s ručením obmedzeným.

V prémiovej časti obsahu nájdete spôsoby prechodu zo živnosti na s.r.o ako aj praktický príklad.

Spôsob „A“

1. krok

Úplné ukončenie podnikateľskej činnosti fyzickej osoby so všetkými náležitosťami vyplývajúcimi z právnych predpisov, t.j. po zrušenie živnostenského oprávnenia fyzickej osoby.

2. krok

Alternatíva A:

Založenie právnickej osoby s použitím majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku bývalej fyzickej osoby (podnikateľa) ako vkladu do základného imania.

Alternatíva B:

Založenie právnickej osoby bez použitia majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku bývalej fyzickej osoby (podnikateľa) s následným odkúpením týchto majetkových hodnôt.

Alternatíva C:

Založenie právnickej osoby bez použitia majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku bývalej fyzickej osoby (podnikateľa) s následným vkladom týchto majetkových hodnôt do základného imania.

Alternatíva D:

Založenie právnickej osoby bez použitia majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku bývalej fyzickej osoby (podnikateľa) s následným darovaním týchto majetkových hodnôt právnickej osobe.

Spôsob „B“

1. krok

Založenie právnickej osoby ešte počas trvania podnikania formou fyzickej osoby, a to bez použitia majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku existujúcej fyzickej osoby (podnikateľa).

2. krok

Alternatíva A:

Kúpa podniku (fyzickej osoby) existujúcou právnickou osobou.

Alternatíva B:

Kúpa jednotlivých majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku fyzickej osoby existujúcou právnickou osobou.

Alternatíva C:

Vklad jednotlivých majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku fyzickej osoby do základného imania právnickej osoby.

Alternatíva D:

Darovanie jednotlivých majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku fyzickej osoby právnickej osobe. 

3. krok

Alternatíva A:

Úplné ukončenie podnikateľskej činnosti fyzickej osoby so všetkými náležitosťami vyplývajúcimi z právnych predpisov, t.j. po zrušenie živnostenského oprávnenia fyzickej osoby – platí pre alternatívu A z kroku 2; je aplikovateľné aj pre ostatné alternatívy B, C, D z kroku 2.

Alternatíva B:

Pokračovanie v podnikateľskej činnosti súčasne vo forme fyzickej osoby i právnickej osoby – je aplikovateľné pre alternatívy B, C, D z kroku 2.

Spôsob „C“

1. krok

Založenie právnickej osoby vkladom podniku (fyzickej osoby) do základného imania spoločnosti.

2. krok

Úplné ukončenie podnikateľskej činnosti fyzickej osoby so všetkými náležitosťami vyplývajúcimi z právnych predpisov, t.j. po zrušenie živnostenského oprávnenia fyzickej osoby.

Transformácia podnikania fyzickej osoby – podnikateľa na obchodnú spoločnosť má výhodu v tom, že vznikom obchodnej spoločnosti sa vytvorí nový právny subjekt, t.j. právnická osoba, ktorá môže na seba prevziať nielen hmotné majetkové hodnoty, ale v niektorých prípadoch aj väčšinu práv a povinností fyzickej osoby – podnikateľa. Konečné rozhodnutie fyzickej osoby o spôsobe transformácie závisí od množstva faktorov, ku ktorým možno zaradiť predovšetkým finančnú náročnosť z pohľadu daňovej optimalizácie.

Príklad

Nasledujúci príklad v zjednodušenej forme prezentuje možnosti presunu majetku a záväzkov z fyzickej osoby na právnickú osobu s vysvetlením dopadu z pohľadu dane z príjmov na zúčastnené osoby.

Východisková situácia v účtovníctve fyzickej osoby ku dňu presunu imania:

• zásoby ………………………………………………………. 3 000 eur
• zostatková cena hmotného majetku ………………. 3 200  eur
• pohľadávky (vlastné) ………………………………….. 10 000 eur
• peňažné prostriedky ……………………………………… 6 500 eur
• záväzky ………………………………………………………. 6 500 eur
• čisté obchodné imanie …………………………………. 16 200 eur
• dohodnutá kúpna cena ………………………………… 16 200 eur, t.j. na úrovni čistého obchodného imania

1) Predaj jednotlivých častí podniku fyzickej osoby právnickej osobe

Tu je potrebné predovšetkým pripomenúť, že na rozdiel od predaja podniku v tomto prípade je možné “rozložiť“ základ dane vytvorený z titulu predaja do viacerých zdaňovacích období. Príjem u FO teda nemusí byť príjmom hneď v roku predaja, pokiaľ PO skutočne neuhradí, ale až v neskoršom období, v ktorom dôjde ku skutočnej úhrade zo strany PO.

Postúpenie pohľadávok v nominálnej hodnote 10 000 eur

FO: úprava základu dane podľa § 17 ods.12 písm. a) zákona o dani z príjmov, t.j. súčasťou základu dane je nominálna hodnota pohľadávky 10 000 eur; výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov je hodnota pohľadávky pri jej postúpení, a to do výšky príjmu plynúceho z postúpenia 10 000 eur;

základ dane z titulu predaja pohľadávky = 0 eur

PO: odkúpená pohľadávka u postupníka v kúpnej cene bude účtovaná 311 / 325;

úhrada pohľadávky predávajúcej FO 325 / 211, 221;

inkaso pohľadávky od odberateľa 211, 221 / 311, príp. pri vzájomnom zápočte 321 / 311;

kúpa pohľadávky teda nemá priamy vplyv na náklady alebo výnosy PO.

Predaj zásob

FO: príjem z predaja zásob sa zahrnie do príjmov 3 000 eur;

základ dane z titulu predaja zásob = 3 000 eur

PO: účtovanie podľa charakteru zásob.

Predaj hmotného majetku v zostatkovej cene

FO: príjem z predaja hmotného majetku sa zahrnie do príjmov vo výške 3 200 eur;

výdavkom bude zostatková cena hmotného majetku vo výške 3 200 eur;

základ dane z titulu predaja hmotného majetku = 0 Sk

PO: zaúčtuje nákup hmotného majetku v obstarávacej cene 3 200 eur a podľa stanoveného spôsobu odpisovania bude odpisovať z tejto vstupnej ceny.

Prevzatie záväzkov podľa § 531 a nasl. Občianskeho zákonníka

FO: príjmom podľa § 6 ods.5 písm. d) zákona o dani z príjmov je výška odpusteného dlhu alebo jeho časti u dlžníka, ktorá súvisí a je dôsledkom nakladania s jeho obchodným majetkom.

PO: prípadná úhrada záväzku nebude pre PO daňovým výdavkom.

2) Predaj podniku fyzickej osoby právnickej osobe (§ 476 a nasl. Obchodného zákonníka)

Fyzická osoba

Podľa § 6 ods.5 písm. c) zákona o dani z príjmov je príjmom z podnikania fyzickej osoby aj príjem z predaja podniku alebo jeho časti na základe zmluvy o predaji podniku.

Základ dane sa v takomto prípade určuje podľa § 17a zákona o dani z príjmov. Daňovník, ktorý predáva podnik alebo jeho časť a ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, zahrnuje do základu dane príjem z predaja podniku alebo jeho časti v dohodnutej kúpnej cene:

1. zvýšenej o záväzky prevzaté daňovníkom kupujúcim podnik a o nevyčerpané rezervy,
2. zníženej o hodnotu záväzkov vzťahujúcich sa na výdavky, ktoré ak by boli uhradené pred predajom podniku alebo jeho časti, boli by u daňovníka predávajúceho podnik daňovým výdavkom, o zostatkovú cenu predávaného hmotného majetku a nehmotného majetku a o hodnotu pohľadávok, ktoré by sa pri inkase nepovažovali za zdaniteľný príjem,
3. zníženej o zostatkovú hodnotu aktívnej opravnej položky k nadobudnutému majetku alebo zvýšenej o zostatkovú hodnotu pasívnej opravnej položky k nadobudnutému majetku.

Táto úprava základu dane u daňovníka predávajúceho podnik sa vykoná v zdaňovacom období, v ktorom nastane účinnosť zmluvy o predaji podniku alebo jeho časti.

Právnická osoba

Podnik kupujúca s.r.o., majetok a záväzky nadobudnuté kúpou podniku alebo jeho časti oceňuje reálnou hodnotou, pričom pri odpisovaní majetku uplatní postup podľa § 26 zákona o dani z príjmov. Goodwill alebo záporný goodwill sa zahrnuje do základu dane až do jeho úplného zahrnutia, najdlhšie počas siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, najmenej vo výške jednej sedminy ročne, počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom nastane účinnosť zmluvy o predaji podniku alebo jeho časti.

S.r.o. kupujúca podnik ďalej upraví základ dane o rozdiel medzi sumou prevzatej rezervy a výškou skutočnej úhrady záväzku v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade záväzku, ku ktorému bola tvorená táto rezerva, ak náklad vzťahujúci sa k tomuto záväzku by bol daňovým výdavkom. Zrušenie rezervy nadobudnutej kúpou podniku alebo jeho časti sa zahrnuje do základu dane podľa účtovných predpisov.

Na uplatnenie daňových výdavkov pri majetku a záväzkoch nadobudnutých kúpou podniku alebo jeho časti sa na účely zákona o dani z príjmov vychádza z reálnej hodnoty majetku a záväzkov podľa § 17a ods.5 zákona o dani z príjmov.

3) Darovanie jednotlivých častí podniku fyzickej osoby právnickej osobe

Bezodplatné postúpenie pohľadávok

FO: úprava základu dane podľa § 17 ods.12 zákona o dani z príjmov, t.j. súčasťou základu dane je nominálna hodnota pohľadávky 10 000 eur;

výdavkom podľa § 19 ods.3 písm. h) zákona o dani z príjmov je hodnota pohľadávky pri jej postúpení, a to do výšky príjmu plynúceho z postúpenia, čiže 0 Sk;

základ dane z titulu darovania pohľadávky = 10 000 eur

PO: podľa § 12 ods.7 písm. b) zákona o dani z príjmov nie je predmetom dane z príjmov, až prípadný neskorší príjem plynúci z úhrady dlžníkom alebo postupníkom pri prípadnom postúpení bude predmetom zdaniteľných výnosov.

Darovanie zásob

FO: výdavok uplatnený ako daňový pri nákupe zásob bude potrebné z daňových výdavkov vyňať, keďže nedošlo k využitiu zásob na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu

PO: podľa § 12 ods.7 písm. b) zákona o dani z príjmov nie je predmetom dane z príjmov, až prípadný neskorší príjem plynúci z predaja zásob bude predmetom zdaniteľných výnosov.

Darovanie hmotného majetku

FO: zostatková cena nebude daňovým výdavkom

PO: podľa zvoleného spôsobu odpisovania bude odpisovať zo vstupnej ceny určenej podľa § 25 ods.1 písm. f) zákona o dani z príjmov.

Ako je z uvedeného vidieť, nie je možné vo všeobecnosti jednoznačne určiť, ktorý spôsob je pri prechode podnikania fyzickej osoby na právnickú osobu najvýhodnejší. Pri procese transformácie podnikania fyzickej osoby na právnickú osobu je tak nevyhnutné zvážiť konkrétne výhody a nevýhody jednotlivých možných spôsobov presunu majetku a z pohľadu daňovej optimalizácie realizovať ich vhodnú kombináciu podľa konkrétnej situácie.

Odporúčané ebooky

K téme