Ako účtovať stravovacie poukážky a elektronické stravovacie karty?

Povinnosť zamestnávateľa zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy, ktoré je zabezpečované priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti je ustanovená prostredníctvom § 152 ods. 1 Zákonníka práce. Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja v priebehu pracovnej zmeny. Ak pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, zamestnávateľ môže zabezpečiť poskytnutie ďalšieho teplého hlavného jedla.

Na plnenie tejto povinnosti môžu zamestnávatelia:

• využívať svoje vlastné stravovacie zariadenia,
• využívať stravovacie zariadenia iných zamestnávateľov, ktorými môžu byť právnické ako aj fyzické osoby, ktoré však musia mať oprávnenie na poskytovanie stravovacích služieb,
• uzatvoriť zmluvy so sprostredkovateľskými spoločnosťami, ktoré umožňujú zamestnancom stravovať sa vo viacerých stravovacích zariadeniach na základe stravných lístkov resp. stravných poukážok zakúpených od svojho zamestnávateľa.

Príspevok na stravovanie

Zákonník práce upravuje povinnosť zamestnávateľa prispieť na toto stravovanie sumou zodpovedajúcou 55 % hodnoty jedla, najviac však do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách. Podľa súčasne platného Opatrenia MPSV SR č. 176/2019 Z. z., je suma stravného pre pracovnú cestu v trvaní 5-12 hodín 5,10 €.

Zamestnávateľ je teda povinný prispievať na stravovanie svojich zamestnancov sumou zodpovedajúcou 55 % hodnoty jedla, maximálne však na jedno teplé hlavné jedlo vrátane vhodného nápoja v súčasnosti sumou 2,81 € (5,10 x 55 %). Okrem toho zamestnávateľ poskytuje zamestnancom príspevok na stravovanie podľa zákona o sociálnom fonde.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Stravovanie zamestnancov v podvojnom účtovníctve
• Účtovanie predaja stravných lístkov ako cenín pri stravovaní zamestnancov v cudzom stravovacom zariadení
• Účtovanie pri stravovaní formou stravovacích poukážok
• Stravovanie zamestnancov v stravovacom zariadení zamestnávateľa
• Poskytnutie príspevku zamestnancom, ak zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie (§ 152 ods. 6 a ods. 7 Zákonníka práce)
• Stravovanie zamestnancov v jednoduchom účtovníctve
• Praktické príklady

Ustanovenie § 152 ods. 4 Zákonníka práce upravuje výšku minimálnej hodnoty stravovacej poukážky, ak poskytuje zamestnávateľ stravovanie formou sprostredkovania. Hodnota stravovacej poukážky musí predstavovať minimálne 75 % stravného poskytovaného pri pracovné ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách. To znamená, že minimálna hodnota stravovacej poukážky podľa súčasného právneho stavu musí byť 3,83 €. V uvedenej súvislosti možno pre úplnosť pripomenúť, že pri zabezpečovaní stravovania zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby prostredníctvom stravovacích poukážok, je výška poplatku za sprostredkované stravovacie služby maximálne 3 % z hodnoty sumy uvedenej na stravovacej poukážke.

Zákonník práce umožňuje zamestnávateľovi povinnosti voči zamestnancom pri zabezpečovaní ich stravovania plniť aj náhradným spôsobom v prípade, ak zabezpečovanie stravovania vylučuje podmienku výkonu práce na pracovisku alebo ak zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie tak, ako mu to ukladá § 152 ods. 2 Zákonníka práce, alebo ak zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom. V takýchto prípadoch zamestnávateľ poskytne zamestnancovi finančný príspevok rovnako v sume zodpovedajúcej 55 % hodnoty jedla, najviac však do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín.

Možno tiež uviesť, že zamestnávateľ poskytne uvedený finančný príspevok na stravovanie aj zamestnancovi pri výkone domáckej práce alebo telepráce, ak mu nezabezpečí stravovanie podľa § 152 ods. 2 Zákonníka práce alebo ak by stravovanie podľa § 152 ods.2 Zákonníka práce bolo v rozpore s povahou vykonávanej domáckej práce alebo telepráce.

Uvedenú starostlivosť treba chápať ako zákonnú povinnosť každého zamestnávateľa. Vo vzťahu k problematike zamestnaneckých benefitov však treba spomenúť možnosť zamestnávateľa po prerokovaní so zástupcami zamestnancov – v zmysle § 152 ods. 8 Zákonníka práce:

• upraviť podmienky, za ktorých bude zamestnancom poskytovať stravovanie počas dovolenky, prekážok v práci alebo inej ospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca v práci,
• umožniť stravovať sa zamestnancom, ktorí pracujú mimo rámca rozvrhu pracovných zmien za rovnakých podmienok ako ostatným zamestnancom,
• rozšíriť okruh fyzických osôb, ktorým zabezpečí stravovanie, a ktorým bude prispievať na stravovanie podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce (najčastejšie ide napr. o rodinných príslušníkov zamestnanca, poberateľov starobného dôchodku alebo invalidného dôchodku, ktorých zamestnávateľ zamestnával v pracovnoprávnom vzťahu alebo v obdobnom pracovnom vzťahu ku dňu odchodu do starobného dôchodku alebo do invalidného dôchodku).

Z pohľadu zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z.n.p. je podkladom na zákonné uplatnenie nákladov zamestnávateľa na stravovanie zamestnancov zabezpečované v súlade so Zákonníkom práce ustanovenie § 19 ods. 2 písm. c) bodu 5 spomínaného právneho predpisu. Daňovým výdavkom zamestnávateľa je tak príspevok na stravovanie zamestnancov poskytovaný podľa podmienok stanovených Zákonníkom práce, t.j. vo výške 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Potrebné je poznamenať, že suma vo výške 55 % zahrnovaná do daňových výdavkov sa u platiteľov DPH počíta z ceny jedla bez DPH.

Vzhľadom na situáciu, ktorá nastala v roku 2020 a ktorá má nezanedbateľné dopady na zamestnávateľov sa do 31. decembra 2021 nebude uplatňovať mechanizmus podľa § 8 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách, ktorý sa týka úprav stravného pre príslušné časové pásma určené zákonom a úpravy sumy základných náhrad za používanie cestných motorových vozidiel. Minimálna hodnota stravných lístkov v sume 3,83 eura sa teda v tomto ani v budúcom roku nezmení, keďže sa odvíja od sumy cestovných náhrad. V rokoch 2020 a 2021 sa nebudú zvyšovať sadzby stravného a náhrady za používanie cestného motorového vozidla ani v prípade nárastu indexu cien jedál a nealkoholických nápojov v reštauračnom stravovaní a indexu cien položiek spojených s prevádzkou motorových vozidiel.

Stravovanie zamestnancov v podvojnom účtovníctve

Príspevok na stravovanie zamestnancov poskytovaný podľa podmienok stanovených Zákonníkom práce, t. j. vo výške 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, účtovne zamestnávateľ zachytí na ťarchu účtu 527.

Účtovanie predaja stravných lístkov ako cenín pri stravovaní zamestnancov v cudzom stravovacom zariadení

Účtovanie pri stravovaní formou stravovacích poukážok

Príklad

Zamestnávateľ účtujúci v sústave podvojného účtovníctva zabezpečuje stravovanie zamestnancov v stravovacom zariadení prostredníctvom právnickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby. Ako treba účtovať o uvedenej problematike, ak si zamestnanci nehradia žiadnu časť hodnoty lístkov? 

Stravovanie zamestnancov v stravovacom zariadení zamestnávateľa

Poskytnutie príspevku zamestnancom, ak zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie (§ 152 ods. 6 a ods. 7 Zákonníka práce) 

Stravovanie zamestnancov v jednoduchom účtovníctve

Vzhľadom na daňovú orientáciu jednoduchého účtovníctva musí podnikateľ – účtovná jednotka, rozlišovať pri účtovaní, ktorý výdavok alebo jeho časť je daňovým výdavkom a ktorý nie je daňovým výdavkom. Pri účtovaní stravného zamestnancov je podstatné, aby ako daňový výdavok bola zaúčtovaná len suma vo výške 55 % ceny poskytovaného jedla,  najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách. V prípade, že podnikateľ zabezpečuje stravovanie svojich zamestnancov prostredníctvom fyzickej osoby alebo právnickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, je daňovým výdavkom aj suma zaplatenej provízie.

Ministerstvo financií Slovenskej republiky vydalo opatrenie č. MF/011076/2020-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 13. decembra 2007 č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov.

Ako účtovať stravovacie poukážky?

Nadobudnutie stravovacích poukážok zamestnávateľom sa účtuje v knihe cenín ako cenina so súčasným účtovaním v knihe záväzkov. V peňažnom denníku sa úhrada tohto záväzku účtuje takto:

• poplatok za sprostredkovanie stravovacích služieb ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov – služby
• hodnota stravovacích poukážok v členení na

1. príspevok zamestnávateľa v súlade s osobitným predpisom ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov – ostatné výdavky,
2. príspevok na stravovanie zo sociálneho fondu ako výdavok, ktorý podľa osobitného predpisu neovplyvňuje základ dane z príjmov,
3. príspevok zamestnanca na stravovanie ako výdavok, ktorý podľa osobitného predpisu neovplyvňuje základ dane z príjmov.

V knihe cenín sa v rozsahu poskytnutých stravovacích poukážok v príslušnom mesiaci účtuje ich výdaj. V účtovnej jednotke, ktorá je zamestnávateľom, sa pri príspevku na stravovanie poskytnutom zo sociálneho fondu, okrem jeho účtovania v peňažnom denníku, účtuje aj čerpanie sociálneho fondu v knihe sociálneho fondu. V knihe pohľadávok sa účtuje pohľadávka voči zamestnancovi vo výške príspevku zamestnanca na stravovanie. Úhrada hodnoty príspevku zamestnanca na stravovanie zamestnancom sa v peňažnom denníku účtuje

• pri úhrade v hotovosti ako príjem do pokladne a príjem, ktorý podľa osobitného predpisu neovplyvňuje základ dane z príjmov alebo
• pri zrážke zo mzdy ako úhrada pohľadávky voči zamestnancovi a výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov – mzdy.

Ako účtovať elektronické stravovacie karty a elektronické rekreačné poukazy?

Nadobudnutie elektronických stravovacích kariet a elektronických rekreačných poukazov sa účtuje v knihe záväzkov. V peňažnom denníku sa úhrada tohto záväzku účtuje ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov – služby.

Dobitie elektronických stravovacích kariet a elektronických rekreačných poukazov sa účtuje v pomocnej evidencii pracovnoprávnych vzťahov. Po použití elektronických stravovacích kariet alebo elektronických rekreačných poukazov a následnom vyúčtovaní od dodávateľa elektronických stravovacích kariet alebo elektronických rekreačných poukazov sa účtuje v knihe záväzkov záväzok voči dodávateľovi elektronických stravovacích kariet alebo elektronických rekreačných poukazov, pričom úhrada tohto záväzku sa v peňažnom denníku účtuje ako výdavok

• vo výške príspevku zamestnávateľa ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov – ostatné výdavky,
• vo výške príspevku zamestnanca ako výdavok, ktorý podľa osobitného predpisu neovplyvňuje základ dane z príjmov.

Ako účtovať príspevok zamestnávateľa na rekreáciu a príspevok zamestnávateľa na športovú činnosť dieťaťa?

Príspevok zamestnávateľa na rekreáciu a príspevok zamestnávateľa na športovú činnosť dieťaťa sa po predložení dokladov preukazujúcich vynaloženie výdavkov účtuje v peňažnom denníku ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov – mzdy.

V knihe pohľadávok sa účtuje pohľadávka voči zamestnancovi vo výške príspevku zamestnanca na rekreáciu, ktorej úhrada sa v peňažnom denníku účtuje ako príjem, ktorý podľa osobitného predpisu neovplyvňuje základ dane z príjmov alebo ako zrážka zo mzdy.
V účtovnej jednotke, ktorá nie je zamestnávateľom, sa výdavky na stravné, výdavky na rekreáciu a výdavky na športovú činnosť dieťaťa účtujú v peňažnom denníku ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov – ostatné výdavky.

Príklad

Zamestnávateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva zamestnáva 3 zamestnancov. Dňa 1. 2. 2021 nakúpi 80 ks stravovacích poukážok v hodnote 4,00 €/1 ks. Za tento nákup zaplatil sprostredkovateľskú províziu 4 € + 0,80 € DPH. Všetci traja zamestnanci odpracujú v mesiaci február 2021 spolu 60 dní.  

Nákup stravovacích poukážok zamestnávateľ zaúčtuje

• v peňažnom denníku sumu 320,00 € za stravovacie poukážky do priebežných položiek – príjem (výmena peňažných prostriedkov v hotovosti za peňažné prostriedky vo forme cenín),
• sumu sprostredkovateľskej provízie 4,00 € do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane – v druhovom členení medzi „Služby“,
• sumu 0,80 € do výdavkov neovplyvňujúcich základ dane – DPH,
• úbytok peňažných prostriedkov v hotovosti v sume 324,80 € v peňažnom denníku aj v pokladničnej knihe,
• v evidencii DPH nárok na odpočítanie dane vo výške 0,80 €.

Príjem stravovacích poukážok

• v knihe cenín príjem 80 ks stravovacích poukážok v sume 320,00 €,
• v peňažnom denníku príjem stravovacích poukážok do peňažných prostriedkov vo forme cenín v sume 320,00 €,
• v peňažnom denníku sumu 320,00 € do priebežných položiek – výdaj.

Kalkulácia ceny stravovacej poukážky

• Cena stravovacej poukážky 4,00 €
• príspevok zamestnávateľa na stravovanie vo výške                          2,40 €
• príspevok na stravovanie zo sociálneho fondu                                  0,50 €
• úhrada od zamestnanca formou zrážky zo mzdy                              1,10 €

Spotrebu stravovacích poukážok zaúčtuje

• v peňažnom denníku sumu 60 x 2,40 = 144,00 € do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane – ostatné výdavky, pretože príspevok zamestnávateľa je v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 zákona o dani z príjmov a hodnota stravovacej poukážky je vyššia ako najmenej 75 % stravného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín,
• v peňažnom denníku sumu 60 x 0,50 = 30,00 € príspevok na stravovanie zo sociálneho fondu ako výdavok neovplyvňujúci základ dane, lebo daňovým výdavkom je tvorba sociálneho fondu,
• v peňažnom denníku sumu 60 x 1,10 = 66,00 € do výdavkov neovplyvňujúcich základ dane,
• úbytok peňažných prostriedkov vo forme cenín v sume 320,00 €,
• v knihe sociálneho fondu čerpanie sociálneho fondu na stravovanie v sume 30,00 €,
• v peňažnom denníku sa použitie sociálneho fondu v sume 30,00 € zaúčtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane podľa § 4 ods. 6 písm. g) postupov účtovania (pretože ako výdavok ovplyvňujúci základ dane účtoval zamestnávateľ tvorbu sociálneho fondu),
• v knihe cenín výdaj 60 ks stravovacích poukážok.

Odporúčané ebooky

K téme