Osobitná úprava uplatňovania dane Mini One Stop Shop (MOSS)

Zákonom č. 369/2018 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov bol s účinnosťou od 1.1.2019 transponovaný článok 1 smernice Rady (EÚ) 2017/2455, pokiaľ ide o určité povinnosti týkajúce DPH pri poskytovaní služieb a predaji tovaru na diaľku. Transpozíciou smernice došlo k zmene v určovaní miesta dodania pre telekomunikačné služby, služby rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronické služby (ďalej „digitálne služby“), ktoré poskytujú zdaniteľné osoby usadené v jednom členskom štáte nezdaniteľným osobám v iných členských štátoch a zmeny v používaní osobitných úprav uplatňovania dane pre digitálne služby.

Problematika osobitných úprav uplatňovania dane pre digitálne služby, pre ktoré sa používa spoločný názov „Mini One Stop Shop“ (ďalej „MOSS“), je v celku rozsiahla a je upravená nielen v zákone o DPH, ale aj v iných európskych legislatívnych aj nelegislatívnych aktoch.

Osobitné úpravy uplatňovania dane pre digitálne  boli zavedené v súvislosti so zmenou miesta dodania digitálnych služieb poskytnutých nezdaniteľným osobám. Od 1. januára 2015 je miestom ich dodania miesto, kde má nezdaniteľná osoba, ktorej sú digitálne služby poskytnuté, sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava. Výnimka z tohto pravidla bola zavedená s účinnosťou od 1. januára 2019, v zmysle ktorej sa miesto dodania digitálnych služieb určí podľa miesta, kde má dodávateľ služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, a ak nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jeho bydlisko alebo miesto kde sa obvykle zdržiava, ak je dodávateľ usadený len v jednom členskom štáte a celková hodnota dodaných digitálnych služieb bez dane poskytnutých nezdaniteľným osobám usadeným v iných členských štátoch nepresiahne v kalendárnom roku a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku 10 000 eur.

S účinnosťou od 1.1.2019 došlo v súvislosti s uplatňovaním osobitných úprav uplatňovania dane pre digitálne služby aj k zmene v pravidlách fakturácie. Zdaniteľná osoba, ktorá uplatňuje jednu z osobitných úprav uplatňovania dane pre digitálne služby, musí od tohto termínu dodržiavať pravidlá fakturácie členského štátu, v ktorom je táto osoba pre osobitnú úpravu registrovaná, bez ohľadu na členský štát zákazníka. Platiteľ dane, ktorý je registrovaný v Slovenskej republike pre jednu z osobitných úprav uplatňovania dane podľa § 68a alebo § 68b zákona o DPH, je povinný vyhotoviť faktúru o dodaní digitálnych služieb s miestom dodania v inom členskom štáte právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a nie je identifikovaná pre DPH v inom členskom štáte, v súlade s § 72 až 76 zákona o DPH.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Zmena v posudzovaní miesta dodania digitálnych služieb od 1.1.2019
• Praktické príklady

Najväčšou výhodou využívania osobitných úprav je zbavenie sa administratívnej záťaže v podobe povinnosti zdaniteľnej osoby – poskytovateľa digitálnych služieb registrovať sa v každom členskom štáte spotreby. To znamená, že zdaniteľné osoby – poskytovatelia usadení na území Európskej únie, ktorí poskytujú digitálne služby zákazníkom usadeným v Európskej únii, sa od 1. januára 2015 nemusia komplikovane registrovať pre daň z pridanej hodnoty vo všetkých členských štátoch EÚ, ak je miesto dodania týchto služieb v členskom štáte, kde sú usadení ich zákazníci. Svoju povinnosť priznať a uhradiť DPH, ktorá prislúcha členskému štátu spotreby, si plnia poskytovatelia využívajúci túto úpravu prostredníctvom osobitného jednotného daňového priznania podaného cez elektronický portál (ďalej len „daňové priznanie k DPH MOSS“) v členskom štáte, v ktorom sú identifikované pre využívanie tejto úpravy (tzv. členský štát identifikácie). Zároveň v členskom štáte identifikácie uhradia príslušnú DPH. Zodpovednosťou členského štátu identifikácie je následne rozposlať príslušné časti daňových priznaní spolu s príslušnou výškou sumy dane do všetkých členských štátov spotreby v rámci Európskej únie. Obdobne môžu osobitnú úpravu uplatňovania dane pre digitálne služby používať aj zdaniteľné osoby neusadené na území EÚ, pričom členským štátom identifikácie môže byť ľubovoľný členský štát, v ktorom sa zdaniteľná osoba z tretieho štátu rozhodne registrovať pre jej uplatňovanie. Pre uplatňovanie osobitnej úpravy pre neusadené zdaniteľné osoby na území EÚ sa môže rozhodnúť každá zdaniteľná osoba, ktorá poskytuje na území EÚ digitálne služby nezdaniteľným osobám, ak nemá na území EÚ sídlo ani prevádzkareň. Podmienka, že táto zdaniteľná osoba z tretieho štátu nemôže byť identifikovaná pre daň na území EÚ, bola s účinnosťou od 1.1.2019 zrušená.

Osobitná úprava MOSS je pre zdaniteľné osoby voliteľnou úpravou, to znamená, že žiadna zdaniteľná osoba nie je povinná registrovať sa pre uplatňovanie osobitnej úpravy MOSS. Ak sa však zdaniteľná osoba poskytujúca digitálne služby (napr. softvare, e-booky, aplikácie do smartfónov, atď…), pre konečných zákazníkov, ktorí majú napríklad trvalý pobyt v iných členských štátoch Európskej únie a miestom dodania týchto služieb je členský štát, v ktorom majú zákazníci trvalý pobyt, rozhodne nevyužívať osobitnú úpravu MOSS, bude sa musieť registrovať pre DPH vo všetkých členských štátoch spotreby Európskej únie a plniť všetky povinnosti týkajúce sa dane z pridanej hodnoty podľa legislatívy príslušných členských štátov.

Príklad

Platiteľ dane so sídlom v Bratislave poskytuje nezdaniteľným osobám antivírusový software – elektronickú službu. Spoločnosť má zákazníkov, ktorí sú usadení vo všetkých členských štátoch Európskej únie a ktorí si pravidelne prostredníctvom internetu sťahujú konkrétny software do svojich počítačov, mobilov alebo tabletov. Miestom dodania poskytovaných elektronických služieb sú členské štáty, v ktorých sú usadení koneční zákazníci . Pre spoločnosť existujú dve možnosti, ako si môže plniť daňové povinnosti v členských štátoch, v ktorých je povinná uplatňovať DPH voči svojim zákazníkom. Prvá možnosť je, že sa zdaniteľná osoba rozhodne neregistrovať do osobitnej úpravy MOSS v SR. V takom prípade je takáto osoba povinná registrovať sa v každom členskom štáte Európskej únie, v ktorom má usadených svojich konečných zákazníkov. To znamená, že sa bude musieť registrovať pre daň z pridanej hodnoty vo všetkých členských štátoch spotreby. Následne si bude musieť plniť všetky daňové povinnosti (vrátane povinnosti podávať príslušné daňové priznania a platiť príslušnú výšku DPH) vyplývajúce jej z príslušných zákonov ostatných členských štátov.

Druhá možnosť je, že sa zdaniteľná osoba rozhodne registrovať do osobitnej úpravy MOSS v SR. V takom prípade elektronicky vyplní a odošle formulár – žiadosť o registráciu na webovom portáli Finančnej správy SR po prihlásení sa do svojej osobnej internetovej zóny, časť autorizované služby – MOSS. Následne si svoje povinnosti spojené s podaním daňového priznania a platbou dane bude plniť prostredníctvom Slovenskej republiky ako členského štátu identifikácie. Elektronicky podá špeciálne daňové priznanie k DPH MOSS a zaplatí daň v Slovenskej republike. Správca dane následne prepošle príslušné časti daňových priznaní a príslušné výšky dane do všetkých členských štátov spotreby a usadenia uvedených v daňovom priznaní k DPH MOSS. V členských štátoch spotreby táto zdaniteľná osoba nemá žiadne administratívne ani platobné povinnosti v súvislosti s poskytnutými digitálnymi službami.

Každá zdaniteľná osoba, ktorá sa rozhodne uplatňovať osobitnú úpravu MOSS, je povinná zaregistrovať sa pre jej uplatňovanie v členskom štáte identifikácie. Zdaniteľná osoba môže mať vždy len jeden členský štát identifikácie a všetky poskytnuté digitálne služby nezdaniteľným osobám v členskom štáte, v ktorom nie je usadená, musia byť vykázané prostredníctvom osobitnej úpravy MOSS.

V zmysle § 68b ods. 7 zákona o DPH, ak povolil daňový úrad uplatňovanie osobitnej úpravy zdaniteľnej osobe, ktorá nemá sídlo na území Európskej únie, ale má na území Európskej únie viac ako jednu prevádzkareň, je táto zdaniteľná osoba povinná uplatňovať osobitnú úpravu do konca druhého kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom začala uplatňovať osobitnú úpravu.

Príklad

Zdaniteľná osoba so sídlom v Banskej Bystrici, ktorá dodáva elektronické služby nezdaniteľným osobám usadeným vo všetkých členských štátoch EÚ, sa vo februári 2019 rozhodla pre uplatňovanie osobitnej úpravy MOSS. Spoločnosť si nemá právo vyberať členský štát identifikácie, pretože má na území SR zriadené svoje sídlo. To znamená, že členským štátom identifikácie spoločnosti bude Slovenská republika. Spoločnosť musí podať elektronickým spôsobom žiadosť o registráciu do osobitnej úpravy, ktorá je zverejnená na webovom portáli FS SR v OIZ príslušnej spoločnosti, v časti autorizované služby – MOSS.

Zmena v posudzovaní miesta dodania digitálnych služieb od 1.1.2019

Od 1.1.2019 sa miesto dodania digitálnych služieb poskytnutých nezdaniteľnej osobe určí podľa miesta, kde je usadený dodávateľ služby, ak sú súčasne splnené nasledovné podmienky:

1. dodávateľ služby má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň alebo bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava len v jednom členskom štáte,
2. osoba, ktorej sa tieto služby dodávajú, má sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, v inom členskom štáte ako je členský štát podľa bodu 1,
3. celková hodnota dodaných služieb bez dane podľa druhého bodu nepresiahne v kalendárnom roku 10 000 eur a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota dodaných služieb bez dane (ďalej aj „obrat“) podľa druhého bodu nepresiahla 10 000 eur. Osobitná úprava MOSS sa nevzťahuje na digitálne služby, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 16 ods. 14 písm. b) zákona o DPH.

Príklad

Platiteľ dane so sídlom v Bratislave nemá zriadenú žiadnu prevádzkareň mimo územia SR. Platiteľ dane od roku 2018 dodáva elektronicky softvér a jeho aktualizácie (elektronická služba) zdaniteľným aj nezdaniteľným osobám usadeným v Slovenskej republike. V roku 2019 rozšíril poskytovanie elektronických služieb aj pre zákazníkov usadených v iných členských štátoch. Z elektronických služieb poskytnutých nezdaniteľným osobám usadeným v Slovenskej republike dosiahol v roku 2018 obrat 20 000 eur.

Miestom dodania digitálnych služieb poskytnutých nezdaniteľným osobám usadeným v iných členských štátoch je až do prekročenia obratového limitu 10 000 eur Slovenská republika, v ktorej je usadený poskytovateľ služieb. Do obratového limitu pre posúdenie miesta dodania digitálnych služieb zákazníkom z iných členských štátov sa nezapočíta hodnota digitálnych služieb poskytnutých v Slovenskej republike, kde má dodávateľ služieb sídlo. Platiteľ dane ABC, s.r.o. bude až do prekročenia obratového limitu 10 000 eur na elektronické služby poskytnuté nezdaniteľným osobám usadeným v iných členských štátoch uplatňovať sadzbu dane platnú v Slovenskej republike a uplatnenú DPH uvedie do bežného daňového priznania podľa § 78 zákona o DPH.

Tuzemská zdaniteľná osoba, ktorá poskytuje digitálne služby a spĺňa podmienky uvedené v § 16 ods. 14 písm. b) zákona o DPH, vrátane obratového limitu 10 000 eur, sa môže rozhodnúť uplatňovať miesto dodania služieb podľa usadenia nezdaniteľnej osoby v inom členskom štáte. Ak sa tak dodávateľ rozhodne, je povinný toto miesto dodania digitálnych služieb podľa usadenia zákazníka – nezdaniteľnej osoby, uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov.

Príklad

Platiteľ dane so sídlom v Bratislave nemá zriadenú žiadnu prevádzkareň mimo územia SR. Od roku 2018 dodáva elektronicky softvér zdaniteľným aj nezdaniteľným osobám usadeným v Slovenskej republike. Od roku 2019 plánuje rozšíriť dodávky softvéru aj pre osoby usadené v iných členských štátoch.

Keďže do obratového limitu pre posúdenie miesta dodania digitálnych služieb sa nezahŕňa obrat dosiahnutý z poskytovania služieb nezdaniteľným osobám v Slovenskej republike, podmienky pre určenie miesta dodania digitálnych služieb nezdaniteľným osobám z iných členských štátov podľa usadenia poskytovateľa sú k 1.1.2019 splnené. Platiteľ dane sa napriek tomu rozhodol uplatňovať miesto dodania podľa usadenia nezdaniteľných osôb v iných členských štátoch a pre účely uplatňovania dane v jednotlivých členských štátoch sa zaregistroval s účinnosťou od 1.1.2019 do osobitnej úpravy MOSS v Slovenskej republike.

Platiteľ dane je povinný uplatňovať miesto dodania digitálnych služieb podľa usadenia zákazníkov v iných členských štátoch v priebehu kalendárnych rokov 2019 a 2020, to znamená, že v priebehu tohto obdobia na poskytnuté digitálne služby nezdaniteľným osobám z iných členských štátov uplatní sadzbu dane platnú v členskom štáte zákazníka a uplatnenú DPH zahrnie do daňového priznania k DPH MOSS, ktoré podá v Slovenskej republike (členský štát identifikácie). V prípade, ak by sa zdaniteľná osoba rozhodla zrušiť v priebehu tohto obdobia (kalendárne roky 2019, 2020) registráciu pre uplatňovanie osobitnej úpravy MOSS, musí sa zaregistrovať pre DPH v členských štátoch, v ktorých má zákazníkov a postupovať pri podávaní daňových priznaní a platbe dane podľa právnej úpravy príslušného členského štátu, nakoľko miesto dodania je v iných členských štátoch.

Ak dodávateľ digitálnych služieb presiahne počas kalendárneho roka limit 10 000 eur, dodaním služby, ktorým sa prekročí tento limit, sa miesto dodania digitálnych služieb určí podľa § 16 ods. 14 písm. a) zákona o DPH, t.j. miestom dodania bude miesto, kde je nezdaniteľná osoba, ktorej sa digitálne služby poskytnú, usadená. Ak tuzemská zdaniteľná osoba presiahne z dodania digitálnych služieb zákazníkom v iných členských štátoch limit 10 000 eur, môže sa zaregistrovať na uplatňovanie osobitnej úpravy MOSS v Slovenskej republike alebo je povinná sa zaregistrovať v jednotlivých členských štátoch spotreby.

Aj po 1.1.2019 naďalej platí, že osobitná úprava MOSS sa vzťahuje výlučne na B2C obchodné transakcie, a teda je ju možné využívať len v prípade, keď zdaniteľná osoba dodáva digitálne služby nezdaniteľnej osobe, ktorá má sídlo, trvalé bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava na území Európskej únie, ak je miestom dodania digitálnych služieb miesto, kde je nezdaniteľná osoba usadená.

Zdaniteľná osoba usadená len v tuzemsku, ktorá v roku 2018 uplatňovala osobitnú úpravu MOSS a ktorej celková hodnota digitálnych služieb poskytnutých zákazníkom v iných členských štátoch bola v roku 2018 nižšia alebo rovná limitu 10 000 Eur, môže od 1. januára 2019 postupovať nasledovne:

1. pokračovať v uplatňovaní osobitnej úpravy MOSS a zdaňovať digitálne služby v súlade s § 16 ods. 14 písm. a) zákona o DPH podľa usadenia zákazníka – nezdaniteľnej osoby, t.j. na dodané digitálne služby bude uplatňovať sadzbu dane platnú v členskom štáte, v ktorom je usadený zákazník. Zdaniteľná osoba je týmto svojim rozhodnutím zdaňovať digitálne služby podľa usadenia nezdaniteľnej osoby v iných členských štátoch viazaná po dobu dvoch kalendárnych rokov, t.j. v roku 2019 a v roku 2020.
2. uplatňovať na poskytnuté digitálne služby zákazníkom usadeným v IČŠ, až do momentu, v ktorom presiahne obratový limit 10 000 eur, DPH platnú v Slovenskej republike a príslušné údaje o dodaní digitálnych služieb zahrňovať do bežného daňového priznania k DPH podľa § 78 zákona o DPH, ak je platiteľom dane. Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane, na dodané digitálne služby s miestom dodania v Slovenskej republike daň neuplatňuje. V tomto prípade mohla zdaniteľná osoba s účinnosťou od 1.1.2019 dobrovoľne zrušiť registráciu pre osobitnú úpravu. Ak by sa však zdaniteľná osoba rozhodla, aj napriek zrušeniu registrácie pre uplatňovanie osobitnej úpravy MOSS, pre miesto dodania služieb v súlade s § 16 ods. 14 písm. a) zákona o DPH podľa usadenia zákazníka v iných členských štátoch, je povinná registrovať sa v členských štátoch, v ktorých má zákazníkov. Ak zdaniteľná osoba dobrovoľne ukončila uplatňovanie osobitnej úpravy MOSS k 1.1.2019, môže túto osobitnú úpravu opätovne uplatňovať až od 1.7.2019, t.j. po uplynutí karanténneho obdobia dvoch kalendárnych.

Odporúčané ebooky

K téme