Používate zastaralý prehliadač, stránka sa nemusí zobraziť správne, môže sa zobrazovať pomaly, alebo môžu nastať iné problémy pri prehliadaní stránky. Odporúčame Vám stiahnuť si nový prehliadač tu.
Zamestnávateľ môže svojim zamestnancom poskytovať rôzne zamestnanecké benefity, ktoré môžu byť v peňažnej, ale aj nepeňažnej forme. Poskytnutie služobného auta zamestnancovi nielen na služobné, ale aj súkromné účely, je nepeňažným benefitom, ktorý je však pre zamestnanca zdaniteľným príjmom. V článku sa zameriame na spôsob jeho výpočtu.
V prémiovej časti nájdete tieto témy:
Služobný automobil na služobné aj súkromné účely – nepeňažný príjem zamestnanca.
Vozidlo zamestnávateľa, ktoré je obstarané formou finančného prenájmu.
Technické zhodnotenie automobilu a výpočet výšky nepeňažného príjmu.
Postup pri poskytnutí automobilu zamestnancovi, ak od jeho zaradenia do užívania uplynulo viac ako 8 rokov.
Poskytnutie automobilu zamestnancovi na služobné a súkromné použitie ako nepeňažný príjem
motorové vozidlo poskytnuté zamestnancovi na služobné účely, ale aj na súkromné účely,je predmetom dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov,
tento nepeňažný príjem sa zdaňuje zamestnancovi počas 8 rokov od zaradenia vozidla do užívania nasledovne:
v prvom kalendárnom roku (t. j. v kalendárnom roku, kedy bolo motorové vozidlo zaradené do užívania) je suma nepeňažného príjmu zamestnanca vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla,
v ďalších siedmich rokoch vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla každoročne zníženej o 12,5 % (počíta sa zo zníženej vstupnej ceny).
Zamestnancovi vzniká nepeňažný príjem podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov len v prípade, ak používa motorové vozidlo aj na súkromné účely počas prvých ôsmich kalendárnych rokovod zaradenia motorového vozidla do užívania vrátane kalendárneho roka, v ktorom bolo motorové vozidlo do užívania zaradené.
Poznámka Podnikam.sk:
Ak mal zamestnanec poskytnuté motorové vozidlo aj na súkromné účely, vzniká mu zdaniteľný nepeňažný príjem za každý aj začatý kalendárny mesiac. Ak by zamestnanec v príslušnom kalendárnom mesiaci toto motorové vozidlo nepoužil ani raz na súkromné účely, aj tak mu vzniká nepeňažný príjem, ktorý musí zdaniť.
Príklad:
Zamestnávateľ, platiteľ DPH, kúpil v októbri 2016 motorové vozidlo. Cena vozidla bola s DPH vo výške 24 000 € (daňový základ 20 000 + DPH 4 000). V októbri 2016 zaradil zamestnávateľ motorové vozidlo do užívania. Od decembra 2016 zamestnávateľ poskytol svojmu zamestnancovi uvedené vozidlo nielen na služobné účely, ale aj na súkromné používanie. Ako má postupovať zamestnávateľ pri výpočte výšky nepeňažného príjmu zamestnanca a z akej vstupnej ceny sa počíta výška nepeňažného príjmu zamestnanca?
Vzhľadom na to, že zamestnávateľ poskytol motorové vozidlo svojmu zamestnancovi aj na súkromné používanie, vzniká zamestnancovi nepeňažný príjem. Zamestnávateľ má povinnosť zamestnancovi zvýšiť jeho základ dane zo závislej činnosti o tento nepeňažný príjem za každý aj začatý mesiac, počas ktorého má zamestnanec na základe dohody uzatvorenej so zamestnávateľom automobil v používaní.
Pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnávateľ vychádza z obstarávacej ceny motorového vozidla vrátane DPH, t. j. z ceny 24 000 eur.
Rok
Vstupná cena, z ktorej sa počíta výška nepeňažného príjmu
Výška nepeňažného príjmu zamestnanca (1 % zo vstupnej ceny)
2016
24 000
240
2017
21 000
(24 000 – 3 000, t. j. 12,5 % z 24 000)
210
2018
18 000
(21 000 – 3000, t. j. 12,5 % z 24 000)
180
2019
15 000
(18 000 – 3000, t. j. 12,5 % z 24 000)
150
2020
12 000
(15 000 – 3000, t. j. 12,5 % z 24 000)
120
2021
9 000
(12 000 – 3000, t. j. 12,5 % z 24 000)
90
2022
6 000
(9 000 – 3000, t. j. 12,5 % z 24 000)
60
2023
3 000
(6 000 – 3000, t. j. 12,5 % z 24 000)
30
Vozidlo zamestnávateľa, ktoré je obstarané formou finančného prenájmu
Ak zamestnávateľ obstará automobil formou finančného prenájmu, pri jeho poskytnutí zamestnancovi aj na súkromné použitie sa pri výpočte nepeňažného príjmu vychádza zo vstupnej ceny motorového vozidla uvedenej v lízingovej zmluve.
Príklad:
Zamestnávateľ uzavrel so svojím zamestnancom dohodu o poskytnutí motorového vozidla na služobné a súkromné použitie od septembra 2016 do mája 2017. Osobný automobil obstaral zamestnávateľ formou lízingu od júna 2016. Na základe lízingovej zmluvy je vstupná cena automobilu s DPH 28 000 eur. Ako má zamestnávateľ postupovať pri zdaňovaní nepeňažného príjmu zamestnanca, ktorý mu vzniká z dôvodu poskytnutia automobilu aj na súkromné použitie?
Od septembra 2016 až do mája 2017 vznikla zamestnávateľovi povinnosť zahŕňať do mesačnej mzdy zamestnanca sumu vo výške 1 % z obstarávacej ceny osobného automobilu. Na základe lízingovej zmluvy je obstarávacia cena automobilu 28 000 eur. V prvom roku od zaradenia automobilu do užívania, t. j. v roku 2016, zamestnávateľ pripočíta k sume mzdy zamestnanca aj nepeňažný príjem vo výške 1 % z 28 000, t. j. sumu 280 eur. Uvedené platí na mesiace september až december 2016.
Od januára 2017 až do mája 2017 sa suma nepeňažného príjmu počíta ako 1 % z pôvodnej obstarávacej ceny zníženej o 12,5 %. Ide teda o nepeňažný príjem vo výške 245 eur.
Výpočet 1 % z 24 500: (28 000 – 3 500, t. j. 12,5 % z 28 000).
Poznámka Podnikam.sk:
Ak v obstarávacej cene motorového vozidla nie je zahrnutá DPH, na účely ustanovenia § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov sa o túto daň obstarávacia cena zvýši.
Technické zhodnotenie vozidla a výpočet výšky nepeňažného príjmu
Ak zamestnávateľ vykoná na motorovom vozidle počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokoch od zaradenia vozidla do užívania technické zhodnotenie a toto vozidlo prenajíma svojmu zamestnancovi aj na súkromné použitie, na účely výpočtu nepeňažného príjmu sa obstarávacia cena vozidla zvýši o náklady na dokončené technické zhodnotenie.
Poskytnutie služobného vozidla zamestnancovi na súkromné účely na kratšiu dobu ako 1 mesiac
Ak zamestnávateľ poskytne svojmu zamestnancovi služobné vozidlo aj na súkromné účely po dobu kratšiu ako jeden kalendárny mesiac, výška nepeňažného príjmu zamestnanca sa vypočíta vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla v prvom roku, resp. zo zníženej vstupnej ceny v ďalších siedmich kalendárnych rokoch, t. j. nie je možný alikvotný prepočet na kratšie obdobie, ako je kalendárny mesiac.
Nepeňažný príjem treba zahrnúť do základu dane zamestnanca za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia na uvedené účely.
Príklad:
Zamestnávateľ obstaral automobil v januári 2017. V júni 2017 poskytol toto služobné vozidlo na 1 týždeň zamestnancovi, ktorý môže automobil používať aj na súkromné účely. Obstarávacia cena automobilu je 18 000 eur vrátane DPH. Ako má zamestnávateľ v tomto prípade zdaňovať nepeňažný príjem zamestnanca?
Keďže zákon o dani z príjmov nepripúšťa možnosť výpočtu nepeňažného príjmu alikvotne v prípade kratšej doby, ako je 1 mesiac, musí zamestnávateľ vypočítať nepeňažný príjem zamestnanca ako 1 % zo vstupnej ceny prenajatého vozidla. Ku mzde zamestnanca pripočíta nepeňažný príjem vo výške 180 eur, ktorý následne zdaní spolu so mzdou.
Postup pri poskytnutí automobilu zamestnancovi, ak od jeho zaradenia do užívania uplynulo viac ako 8 rokov
Ak zamestnávateľ poskytne svojmu zamestnancovi aj na súkromné použitie automobil, od zaradenia ktorého do užívania uplynulo viac ako 8 rokov, t. j. v deviatom a nasledujúcich rokoch od zaradenia motorového vozidla do užívania, nevzniká zamestnancovi z titulu poskytnutia vozidla zamestnávateľom nepeňažný príjem. V tomto prípade sa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov neaplikuje.
Poznámka Podnikam.sk:
Ocenenie nepeňažného príjmu zamestnanca v prípade poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa zamestnancovi aj na súkromné účely sa uplatňuje len počas ôsmich rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania.
