Zúčtovacie vzťahy

Zúčtovacie vzťahy sú veľmi dôležitou oblasťou podnikových financií. Sústreďujú sa v nich predovšetkým účty, na ktorých sa odráža vzťah účtovnej jednotky k okolitému svetu formou pohľadávok a záväzkov. Pohľadávky a záväzky predstavujú veľmi významné zložky aktív a pasív v podniku a preto sú pre dodávateľov a odberateľov najdôležitejšou časťou účtovníctva.
Zúčtovacie vzťahy
Účtová trieda 3 – Zúčtovacie vzťahy, je usporiadaná tak aby podávala obraz o:
- pohľadávkach z obchodného styku – dlhodobé a krátkodobé pohľadávky, poskytnuté zálohy dodávateľom, apod. Rozlíšenie dlhodobých a krátkodobých pohľadávok je nutné ošetriť v analytickej evidencii,
- krátkodobých záväzkoch z obchodného styku – krátkodobé záväzky voči dodávateľom a prijaté krátkodobé zálohy od odberateľov,
- zúčtovaní so zamestnancami (spoločníkmi a členmi) zo závislej činnosti, vrátane sociálneho zabezpečenia,
- zúčtovaní s finančnou správou z titulu priamych a nepriamych daní, poplatkov, apod.,
- zúčtovaní krátkodobých poskytnutých pôžičiek v rámci skupiny podnikov,
- pohľadávkach a záväzkoch voči spoločníkom či združeniu,
- o ostatných pohľadávkach a záväzkoch (z predaja podniku, emisie dlhopisov, atď.)
- o časovom rozlišovaní nákladov a výnosov
- o opravných položkách k pohľadávkam
V prémiovej časti obsahu nájdete:
- Opravné položky
- Pohľadávky z obchodného styku
- Záväzky
- Zúčtovanie so zamestnancami, sociálnou a zdravotnou poisťovňou
- Zúčtovanie daní a dotácií
- Pohľadávky voči spoločníkom
- Špecifické prípady pohľadávok a záväzkov
- Praktické príklady
Opravné položky
Úlohou opravných položiek je prispieť k tomu, aby v danom účtovnom období boli vykázané tie položky, ktoré sa k tomuto obdobiu časovo a vecne viažu. Taktiež účty časového rozlišovania umožňujú „presunúť“ časť už vykonaných operácií výsledkového charakteru do nákladov a výnosov budúcich období. Do aktuálneho účtovného obdobia je možné zahrnúť len tie náklady a výnosy, ktoré s daným účtovným obdobím preukázateľne súvisia.
Pohľadávky z obchodného styku
Pohľadávky z obchodného styku predstavujú nárok účtovnej jednotky na úhradu peňažnej sumy od dlžníka (odberateľa). Typickým príkladom je vystavená faktúra odberateľovi, prijatou platbou od odberateľa pohľadávka zaniká. Pohľadávky z obchodného styku sa účtujú na účte 311 – Odberatelia
V prípade, že odberateľ poskytne zálohu na dodanie tovaru, eviduje sa táto suma na samostatnom účte 314 – Poskytnuté preddavky. O túto sumu sa po dodaní tovaru a vystavení faktúry zníži hodnota záväzku.
V rámci pohľadávok sa využíva aj účet 315 – Ostatné pohľadávky, na ktorom sa účtuje napríklad nárok v súvislosti s reklamáciu od dodávateľa.
Záväzky
Záväzky predstavujú zdroje krytia, tj. pasíva podniku. Záväzky voči dodávateľom vznikajú v prípade, že odberateľ prevezme daný tovar ale platbu vykoná neskôr. Najčastejšie sa jedná o nákup tovaru alebo materiálu, o obstaranie dlhodobého majetku, apod. Evidujú sa prostredníctvom prijatých faktúr od dodávateľov. Záväzky zanikajú úhradou odberateľom. Záväzky z obchodného styku sa účtujú na účte 321 – Dodávatelia
Osobitným typom záväzku je záväzok z prijatej zálohy, kedy účtovná jednotka prijala zálohu na budúce plnenie (dodávku). Takéto zálohy sa účtujú na účte 324 – Prijaté zálohy. Celková hodnota záväzku sa zníži o výšku zálohy a zvyšnú časť odberateľ uhradí.
Záväzky majú rovnako ako pohľadávky osobitný účet na účtovanie reklamácií voči odberateľom (odberateľ si nárokuje voči účtovnej jednotke reklamáciu), takéto záväzky sa účtujú na účte 325 – Ostatné záväzky.
Zúčtovanie so zamestnancami, sociálnou a zdravotnou poisťovňou
Na zúčtovanie so zamestnancami, sociálnou a zdravotnou poisťovňou sa využívajú nasledujúce účty:
- 331 : Zamestnanci – na tomto účte sa účtujú hrubé mzdy, zálohy na daň z príjmov fyzických osôb, zrážky sociálneho a zdravotného poistenia,
- 333 : Ostatné záväzky voči zamestnancom – napríklad: cestovné výdavky pri pracovných cestách,
- 335 : Pohľadávky voči zamestnancom – napríklad poskytnuté zálohy na pracovné cesty, manká a škody účtované ako pohľadávka voči zamestnancom
- 336 : Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia – na tomto účte sa účtujú pohľadávky a záväzky voči sociálnej poisťovni a zdravotným poisťovniam, pričom každá z poisťovní by mala mať vytvorený samostatný analytický účet.
Zúčtovanie daní a dotácií
Medzi ďalšie zúčtovacie vzťahy patrí aj zúčtovanie daní a dotácií. Dane sú platené pravidelne v určitých intervaloch alebo v určitých prípadoch. Dotácie predstavujú určité nenávratné príspevky buď od štátu alebo od iných fyzických či právnických osôb (napr: príjem z darovania 2% zo zaplatených daní) V rámci podvojného účtovníctva sa účtujú:
- Daň z príjmov – účet 341
- Ostatné priame dane – účet 342 (napríklad daň zo závislej činnosti)
- Daň z pridanej hodnoty – účet 343
- Ostatné dane a poplatky – účet 345 (napríklad daň z motorových vozidiel)
- Dotácie zo štátneho rozpočtu – účet 346 (napríklad dotácia z UPSVAR)
- Ostatné dotácie – účet 347
Pohľadávky voči spoločníkom
Špecifickým prípadom pohľadávok sú pohľadávky voči spoločníkom. V praxi je bežné, že spoločník si prevedie finančné prostriedky z bankového účtu na svoj súkromný účet a tak vzniká v spoločnosti pohľadávka voči spoločníkovi. Takáto pohľadávka sa zúčtuje prostredníctvom účtu 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom. V opačnom prípade, ak spoločník „dotuje“ firmu vlastnými prostriedkami vzniká v spoločnosti záväzok voči spoločníkovi, ktorý zaniká úhradou zo strany spoločnosti. Záväzky voči spoločníkom sa účtujú prostredníctvom účtu 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom
Špecifické prípady pohľadávok a záväzkov
Pre všetky špecifické prípady pohľadávok a záväzkov sú v účtovnej osnove stanovené patričné syntetické účty:
- 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti, 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti,
- 353 – Pohľadávky za upísané základné imanie,
- 354 – pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty, 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku,
- 366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti
- 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov,
- 358 – Pohľadávky voči účastníkom združenia, 368 – Záväzky voči účastníkom združenia.
Príklad
Vo firme OUTFIT s.r.o. v rámci daného mesiaca nastali tieto účtovné prípady: Zúčtovanie miezd zamestnancov a spoločníkov, prijatá faktúra za nákup tovaru, vystavená faktúra za nákup tovaru, Prijatá záloha na dodávku tovaru, zúčtovanie dane z pridanej hodnoty, splatenie pôžičky spoločníkovi z bankového účtu a obstaranie domény na obdobie 1.11.2017 – 30.10.2018.
Účtovný prípad | MD | D |
Zúčtovanie miezd zamestnancov za daný mesiac | ||
– Hrubé mzdy | 521 | 331 |
– Zákonné zdravotné poistenie hradené zamestnancom – Zákonné zdravotné poistenie hradené zamestnávateľom | 331 524 | 336.001 336.001 |
– Zákonné sociálne poistenie hradené zamestnancom – Zákonné sociálne poistenie hradené zamestnávateľom | 331 524 | 336.002 336.002 |
– Preddavok na daň zo závislej činnosti | 331 | 342 |
– Výplata miezd v hotovosti | 331 | 211 |
– Výplata miezd z bankového účtu | 331 | 221 |
Zúčtovanie miezd spoločníkov za daný mesiac | ||
– Hrubé mzdy | 522 | 366 |
– Zákonné zdravotné poistenie hradené zamestnancom – Zákonné zdravotné poistenie hradené zamestnávateľom | 366 524 | 336.001 336.001 |
– Zákonné sociálne poistenie hradené zamestnancom – Zákonné sociálne poistenie hradené zamestnávateľom | 366 524 | 336.002 336.002 |
– Preddavok na daň zo závislej činnosti | 366 | 342 |
– Výplata miezd v hotovosti | 366 | 211 |
– Výplata miezd z bankového účtu | 366 | 221 |
Prijatá faktúra za nákup tovaru (základ dane) | 131 | 321 |
– DPH z prijatej faktúry | 343.001 | 321 |
Vystavená faktúra za nákup tovaru (základ dane) | 311 | 604 |
– DPH z vystavenej faktúry | 311 | 343.002 |
Prijatá záloha od odberateľa za dodávku tovaru na bankový účet | 221 | 324 |
Zúčtovanie dane z pridanej hodnoty | 343.099 | 343.001 |
343.002 | 343.001 | |
Splatenie pôžičky spoločníkovi z bankového účtu (zánik záväzku) | 365 | 221 |
Obstaranie domény | ||
– Obdobie roka 2017 (delí sa základ dane) | 518 | 321 |
– Obdobie roka 2017 (delí sa základ dane) | 381 | 321 |
– DPH z prijatej faktúry | 343 | 321 |
Úhrada prijatých faktúr z bankového účtu (zánik záväzkov) | 321 | 221 |
Inkaso vystavenej faktúry na bankový účet (zánik pohľadávky) | 221 | 311 |
POZN: účet 343.099 je analytický účet dane z pridanej hodnoty na ktorý sa účtuje povinnosť platiť daň z pridanej hodnoty prípadne pohľadávka voči daňovému úradu z dôvodu nadmerného odpočtu, prevádzajú sa naň zostatky ostatných analytických účtov dane z pridanej hodnoty na ktoré sa daň účtuje v priebehu daného mesiaca.