Daňové odpisy a technické zhodnotenie

Technické zhodnotenie je v praxi často spojené s mnohými problémami. V mnohých prípadoch dochádza k snahám podnikateľov zameniť technické zhodnotenie za opravu. Technické zhodnotenie nie je výdavok, ktorý znižuje jednorazovo základ dane v roku vynaloženia finančných prostriedkov.  Základ dane sa o technické zhodnotenie zníži prostredníctvom odpisov až v  časovom horizonte, a to od 4 do 20 rokov  podľa hmotného majetku, na ktorom bolo prevedené technické zhodnotenie.

Na účely dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“)  je technické zhodnotenie v § 29 definované ako výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie majetku, prevyšujúce pri  jednotlivom majetku 1 700 €  za zdaňovacie obdobie. Technickým zhodnotením podľa ZDP nie je samotná fyzická zmena majetku, ale výdavky spojené s touto zmenou.

Podľa § 29 ods. 2 sú technickým zhodnotením aj vyššie uvedené výdavky nepresahujúce sumu 1700 € pri jednotlivom majetku, pokiaľ ich podnikateľ podľa svojho rozhodnutia neuplatní ako daňovo uznané výdavky v období, kedy došlo k vynaloženiu týchto prostriedkov, t.j. jedno zdaňovacie obdobie – rok. Zákon povoľuje tieto výdavky, nižšie ako 1700 eur zahrnúť do vstupnej, resp. zostatkovej ceny a odpisovať ich postupne s majetkom.

Príklad č. 1Podnikateľ vykonal stavebnú úpravu na nehnuteľnosti v celkovej výške 1600 eur. Podľa  § 29 ods. 2 ZDP nejde o povinné technické zhodnotenie z dôvodu nižšej čiastky celkových výdavkov. Ak sa však rozhodne, že dané výdavky neuplatní v daňových výdavkoch jednorazovo, ale o hodnotu technického zhodnotenia zvýši vstupnú, resp. zostatkovú cenu, môže tak urobiť, ZDP tento prípad povoľuje.

Podľa § 29 ods. 3 ZDP sa za technické zhodnotenie považuje aj technické zhodnotenie v sume vyššej ako 1700 € za zdaňovacie obdobie vykonané na hmotnom majetku, ktorého obstarávacia cena bola 1700 € a menej. Takéto technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene majetku  a uplatní sa ročný odpis vypočítaný podľa ZDP.

Výdavky sa stávajú technickým zhodnotením až v momente dokončenia nadstavby, prístavby, stavebnej úpravy, rekonštrukcie a modernizácie. Výdavky na technické zhodnotenie sa vždy hodnotia u jednotlivého majetku podnikateľa. Takýmto majetkom je vždy jeden konkrétny automobil, jedno strojové zariadenie, jedna budova a pod.  Podľa ZDP do technického zhodnotenia patria zmeny dokončených stavieb, a to nadstavby, prístavby a stavebné úpravy. Pod termínom nadstavba sa rozumie zvýšenie stavby, ktoré spôsobí zmenu dokončenej stavby. Prístavba znamená rozšírenie pôvodnej dokončenej stavby pôdorysne, avšak táto prístavba musí byť s pôvodnou stavbou prevádzkovo prepojená. Stavebné úpravy znamenajú také zmeny na dokončených stavbách, pri ktorých sa zachováva vonkajšie pôdorysné aj výškové ohraničenie stavby.

Príklad č. 2Podnikateľ  vlastní budovu, ktorú kúpil  v roku 2005  za 180 000 €. Budova je zaradená do štvrtej odpisovej skupiny a podnikateľ sa rozhodol pre rovnomerné odpisy.

• V roku 2007 k budove daňovník pristavil ďalšie poschodie za 70 000 €.
• V roku 2009 bola k objektu pristavená ďalšia miestnosť ako kancelárske  priestory  za 10 000 €, ktorá bola funkčne spojená s budovou.
• V roku 2010 priestory v suteréne prebudoval miestnosti na sklad (17 000 €).

Všetky tieto zmeny na nehnuteľnosti vyhovujú termínu technické zhodnotenie a preto podnikateľ navýši vstupnú cenu budovy v rokoch, keď dôjde k zhodnoteniu majetku.

Rekonštrukcia

Ďalším termínom spojeným s technickým zhodnotením v ZDP je rekonštrukcia. Pod týmto pojmom sa chápu zásahy do majetku, ktoré majú za následok zmenu jeho účelu použitia a kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov.

Príklad č. 3Podnikateľ – stolár, využíval ním zaobstaranú budovu ako kancelárske priestory. V súvislosti s rozširovaním výroby, potrebuje ďalšie skladové  priestory a preto doterajšie kancelárie zmení na sklad. Zmenou kancelárskych priestorov na sklad sa mení účel použitia nehnuteľnosti a tým pádom ide o technické zhodnotenie budovy a výdavky spojené s touto zmenou navýšia vstupnú, resp. zostatkovú cenu budovy z ktorej sa počítajú daňové odpisy.

Modernizácia

Poslednou možnosťou technického zhodnotenia majetku podľa ZDP je modernizácia. Ide o rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku.

Príklad č. 4Daňovník zaradil do majetku firmy v roku 2010 osobný automobil v obstarávacej cene 15 000 €. V roku 2011 vybavil automobil klimatizáciou v hodnote 1000 €, dal namontovať bezpečnostné zariadenie za 900 €. Podnikateľ odpisuje automobil formou rovnomerných odpisov. Tieto uvedené výdavky majú charakter modernizácie – ide  o rozšírenie vybavenia automobilu a v úhrne za zdaňovacie obdobie presiahnu hranicu určenú pre zaradenie do technického zhodnotenia, ide o technické zhodnotenie, ktoré zvýši vstupnú cenu majetku o sumu 1900 €.

Výpočet daňových odpisov majetku s technickým zhodnotením

V prípade technického zhodnotenia hmotného majetku pri rovnomernom spôsobe odpisovania tohto majetku sa zvýši vstupná cena majetku a v odpisovaní sa pokračuje nezmenenou ročnou odpisovou sadzbou podľa § 27 ZDP. Pri ďalšom technickom zhodnotení sa opäť zvýši vstupná cena a opäť sa použije rovnaká sadzba pre výpočet ročného odpisu. Iné to je ale pri predaji majetku alebo ak ide o situáciu prenajatého majetku.

Príklad č. 5.Podnikateľ si zaobstaral v roku 2010 automobil vo výške 15 000 eur. Zaradil ho do prvej odpisovej skupiny a rozhodol sa pre rovnomerné odpisy. V tom istom roku namontoval klimatizáciu v sume 1500 eur.Vstupnú cenu na účely daňových odpisov tvorí obstarávacia cena 15 000 eur a výdavky na technické zhodnotenie 1500 eur, t.j. 16 500 eur. V prípade, že by kúpil klimatizáciu v roku 2011 stále by odpisoval zo vstupnej ceny 16 500 eur.

Tabuľka č. 1: Rovnomerné odpisovanie

V prípade, že daňovník pri zhodnotenom majetku používa zrýchlený  spôsob odpisovania sa pri prvom technickom zhodnotení zvýši o hodnotu technického zhodnotenia zostatková cena v roku, kedy bolo technické zhodnotenie uvedené do užívania a pre výpočet odpisov sa použije koeficient pre zvýšenú zostatkovú cenu (okrem technického zhodnotenia vykonaného v prvom roku odpisovania, kedy sa zvýši len vstupná cena majetku).

Príklad č. 6Podnikateľ si zaobstaral v roku 2010 automobil vo výške 15 000 eur. Zaradil ho do prvej odpisovej skupiny a rozhodol sa pre  zrýchlené  odpisy. V tom istom roku namontoval klimatizáciu v sume 1500 eur.Keďže došlo k technickému zhodnoteniu hneď v prvom roku, výdavky na klimatizáciu budú súčasťou vstupnej ceny, t.j. 16 500 eu,r a z ktorej sa budú počítať odpisy. V prípade, že by došlo  ku zhodnoteniu v roku 2011, odpisy sa budú počítať zo zvýšenej zostatkovej ceny, t.j. vstupná cena znížená o odpisy + technické zhodnotenie.

Tabuľka č. 2: Koeficienty pre zrýchlené odpisovanie

Príklad č.7Porovnanie spôsobu odpisovania opakovaného technického zhodnoteniana osobnom automobile zaradenom so vstupnou cenou 10 000 eur. Na automobile  bolo vykonané technické zhodnotenie v 3. roku používania vo výške 2000 eur  a v 4. roku používania vo výške 3000 eur.  Odpisovanie rovnomerným spôsobom

V poslednom 5. roku odpisovania vypočítaný ročný odpis je vyšší ako zostatková cena, odpis v poslednom roku sa teda vykoná už len do výšky zostatkovej ceny.Odpisovanie zrýchleným spôsobom

Opakované technické zhodnotenie pri odpisovaní zrýchleným spôsobom predĺži dobu odpisovania o viac rokov ako pri odpisovaní rovnomerným spôsobom. Preto, ak daňovník bude vopred vedieť, že vykoná na majetku opakované technické zhodnotenie,  je výhodnejšie využiť rovnomerný spôsob odpisovania, pretože majetok odpíše rýchlejšie a suma odpisov je v jednotlivých zdaňovacích obdobiach vyššia. Uvidíme, či sa pre roky 2015, 2016 a ďalej táto výhodnosť nezmení.

av

Odporúčané ebooky

K téme