Ktoré výdavky môžete započítať do základu dane, až po ich úhrade v roku 2024?

Aké výdavky musia byť uhradené, a až potom môžu byť započítané do základu dane? Ako je potrebné k ním pristupovať? Tieto odpovede nájdete nižšie v článku.

Výdavky započítané do základu dane po ich úhrade

Zákon o dani z príjmov č.595/2003 Z.z. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), hovorí o podmienkach, kedy je možné výdavky považovať za daňové náklady.

Súčasťou základu dane len po zaplatení sú  položky uvedené v § 17 ods.19 zákona o dani z príjmov. Sú to:

• kompenzačné platby u ich dlžníka vyplácané v zmysle § 22 ods. 5 zákona č. 250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach;
• výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hnuteľnej veci, nehnuteľnosti,
• odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva,
• počítačových programov (softvér),
• návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how) a
• odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu, pričom tieto výdavky (náklady) a odplaty zaplatené fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uznajú najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.
• prenajímateľ zahrnie vyfakturované nájomné do základu dane v súlade s účtovníctvom;
• výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu u dlžníka,
• provízie za sprostredkovanie u prijímateľa služby, a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo obdobných zmlúv (§ 642 až 672a Obchodného zákonníka);
• výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa § 16 ods. 1 zákona o dani z príjmov vyplácané, poukazované alebo pripisované v prospech daňovníka nezmluvného štátu – tieto  výdavky sú u daňovníka, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje uvedené príjmy, súčasťou základu dane až po zaplatení a  po splnení povinností ustanovených v § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov alebo § 44 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ak mu takéto povinnosti vznikli.

Predpokladom pre uplatnenie týchto výdavkov (nákladov) v základe dane daňovníka je teda nielen zaplatenie, ale súčasne aj odvedenie zrazenej dane a splnenie si oznamovacej povinnosti;

• výdavky (náklady) na poradenské a právne služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1, 69.2, 70.1 a 70.22;
• paušálna náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávky, zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania u dlžníka a odstupné u oprávnenej osoby;
• výdavky (náklady) na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa § 50 a § 51 zákona o športe poskytnuté počas obdobia trvania tejto zmluvy – zaplatené sponzorské  bude u sponzora považované za daňový výdavok v rozsahu podľa jeho skutočného použitia v príslušnom zdaňovacom období za podmienky, že  v tomto zdaňovacom období vykáže kladný základ dane.

V prémiovej časti obsahu nájdete ďalšie informácie a praktické príklady

Za daňový výdavok sa nepovažuje sponzorské poskytnuté amatérskemu športovcovi uvedenému v  § 4 ods. 4 písm. a), c) a d) zákona o športe okrem športového reprezentanta podľa § 29 ods. 2 zákona o športe;

• výdavky (náklady) na reklamu poskytnuté daňovníkovi podľa § 12 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov;
• daň z poistenia platená poistníkom a daň z poistenia z preúčtovaných nákladov poistenia podľa osobitného predpisu;
• odvod z nadmerných príjmov.

Zaplatená kompenzačná platba zaúčtovaná  u dlžníka na účte 544 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania je súčasťou základu dane. V spoločnosti (u veriteľa) je kompenzačná platba zaúčtovaná  na účte 644 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania pri zistení základu dane odpočítateľnou položkou od výsledku hospodárenia, pretože ide o príjem, pri ktorom vybratím dane zrážkou sa daňová povinnosť považuje za splnenú.

Zákon o športe upravuje aj povinnosť sponzorovaného zverejňovať údaje o spôsobe použitia sponzorského, resp. právo sponzora žiadať informácie o použití sponzorského a doklady preukazujúce použitie sponzorského, pričom sponzorovaný je povinný ich bezodkladne poskytnúť sponzorovi.  V zákone o športe je ďalej uvedené, že sponzorovaný môže uvádzať:

• názov alebo obchodné meno,
• sídlo,
• logo sponzora alebo
• logo jeho výrobku v spojení s účelom, na ktorý bolo sponzorské poskytnuté.

Náklady na uvádzanie sponzora nesmú presiahnuť 10 % hodnoty sponzorského.

Príklad nájomného plateného fyzickej osobe

Spoločnosť si prenajíma od fyzickej osoby podnikateľa nebytové priestory. Dohodnuté mesačné nájomné je 1 000 eur. K 31.12.2023 má zaúčtované nájomné na účte 518 – Ostatné služby. Nájomné však zaplatí až v roku 2024. Ako má spoločnosť postupovať?

Riešenie:

Nájomné je podľa § 17 ods.19 písm. b) zákona o dani z príjmov u nájomcu daňovým výdavkom až po zaplatení. Nájomné vo výške  1 000 €   je v roku 2023 pripočítateľnou položkou  k výsledku hospodárenia. Do základu dane sa nájomné zahrnie až po zaplatení, teda v roku 2024. Úprava sa v roku 2024  vykoná  pri zistení základu dane  odpočítaním  sumy 1 000 € od výsledku hospodárenia.

Príklad nájomného plateného právnickej osobe

Spoločnosť si od inej spoločnosti prenajala automobil. Mesačné nájomné bolo 500 eur, prenajímala si ho v roku 2023 počas 3 mesiacov. Uhradila nájomné až v roku 2024. Ako má postupovať?

Riešenie:

Nájomca nemôže považovať nájomné pripadajúce na december 2023 za daňový výdavok tohto roka.

K úhrade nájomného  došlo až v roku 2024. Spoločnosť je teda povinná  nájomné zaúčtované v nákladoch v roku 2023 vo výške 1 500 € pri zistení základu dane k výsledku hospodárenia pripočítať. Do základu dane sa nájomné za december zahrnie až po zaplatení, teda v roku 2024.  Nájomné zaplatené v roku 2024 za mesiac január a február 2024,  bude v roku 2024 uznaným  daňovým výdavkom.

Príklad nákladov na marketingovú štúdiu

Spoločnosť si objednala marketingovú štúdiu, kde by zistila možnosť predaja svojich výrobkov na určitom území. Cena štúdie bola 10 000, fakturovaná v novembri 2023. K jej úhrade došlo až v januári 2024. Ako má spoločnosť postupovať?

Riešenie:

K úhrade marketingovej štúdie došlo až v nasledujúcom zdaňovacom období,  základ dane sa v roku 2023  upraví nasledovne:

• dlžník (odberateľ služby)  sumu 10 000 €  pri zistení základu dane v daňovom priznaní pripočíta k výsledku hospodárenia,
• veriteľ (dodávateľ služby) sumu 10 000 € zahrnie do základu dane v súlade s účtovníctvom.

V roku 2024 pri zistení základu dane  dlžník pripočítanú sumu v predchádzajúcom  zdaňovacom období od výsledku hospodárenia odpočíta.

Klasifikácia produktov 69.1 a 69.2

V oblasti výdavkov (nákladov) na poradenské a právne služby došlo k spresneniu takýchto výdavkov, aby bolo zrejmé, že daňovým výdavkom po zaplatení u dlžníka sú výdavky (náklady) na poradenské a právne služby zaradené do kódu Klasifikácie produktov (CPA) 69.1 a 69.2.

Do kódu klasifikácie produktov 69.1 patria napríklad:

• právne služby,
• poradenstvo v oblasti trestného práva,
• právne služby v oblasti patentov, a
• autorských práv a ostatných práv duševného vlastníctva,
• notárske služby,
• arbitráž a urovnanie sporu,
• ostatné právne služby.

Do kódu klasifikácie produktov 69.2 patria napríklad:

• služby účtovnícke,
• vedenie účtovných kníh,
• audítorské služby,
• daňové poradenstvo,
• finančný audit,
• kontrola účtov,
• zostavovanie účtovnej závierky,
• účtovná evidencia,
• mzdové služby,
• ostatné účtovné služby,
• daňové poradenstvo.

V oblasti výdavkov na získanie noriem a certifikátov bolo doplnené, že ak takého výdavky neprevýšia obstarávaciu cenu 2 400 eur, zahrnú sa do základu dane jednorázovo, teda sa nebudú časovo rozlišovať.

Príklad neuhradenej faktúry za účtovnícke služby

Spoločnosť fakturovala za účtovnícke služby rok pozadu, za rok 2023 fakturovala v roku 2024, po dokončení účtovnej závierky. Cena za vedenie účtovníctva bola 1 000 eur. Ako má spoločnosť postupovať?

Riešenie:

Podľa § 17 ods.19 písm. f) zákona o dani z príjmov výdavky (náklady) na poradenské a právne služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2 sú súčasťou základu dane až po zaplatení.

Účtovnícke služby patria do  kódu Klasifikácie produktov 69.2, vyfakturovaná suma za tieto služby vo výške  1 000 eur,  zaúčtovaná do nákladov v roku 2023 a neuhradená do konca zdaňovacieho obdobia, teda do 31.12.2023, sa pri zistení základu dane za rok 2023 k výsledku hospodárenia pripočíta. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2024 sa suma 1 000 € pri zistení základu dane od výsledku hospodárenia odpočíta.

Príklad výdavku na certifikát

Spoločnosť si nechala overiť kvalitu materiálu, ktorý používa v rámci výrobného procesu. K tomuto overeniu bol vystavený certifikát v novembri 2023. Cena služby bola uhradená až v januári 2024. Ako má spoločnosť postupovať?

Riešenie:

Podľa zákona o dani z príjmov sa na náklady na certifikáty zaúčtované v roku 2023 už nevzťahuje ani podmienka zaplatenia, spoločnosť v roku 2023 uvedený náklad zahrnie do základu dane v súlade s účtovníctvom.

Odporúčané ebooky

K téme