Používate zastaralý prehliadač, stránka sa nemusí zobraziť správne, môže sa zobrazovať pomaly, alebo môžu nastať iné problémy pri prehliadaní stránky. Odporúčame Vám stiahnuť si nový prehliadač tu.
Vyraďovanie dlhodobého majetku v podvojnom účtovníctve
vyraďovanie majetkuFoto: Getty Images
20. septembra 2023 Autor Zuzana ChochulováZdroj Podnikam.sk Tlačiť
Kedy sa dlhodobý majetok vyraďuje? Aké prípady môžu nastať? Ako je možné o tom účtovať v sústave podvojného účtovníctva? Všetko na túto tému nájdete v článku.
Formy vyradenia majetku v obchodnej spoločnosti
Vyradenie majetku môže mať nasledujúcu formu:
predajom majetku,
likvidáciou,
darovaním,
škodou.
V prémiovej časti obsahu nájdete:
Vyradenie majetku pri jeho predaji v podvojnom účtovníctve
Vyradenie majetku likvidáciou v podvojnom účtovníctve
Vyradenie majetku darovaním v podvojnom účtovníctve
Vyradenie majetku v dôsledku škody v podvojnom účtovníctve
Vyradenie majetku pri jeho predaji v podvojnom účtovníctve
Vyradenie majetku pri jeho predaji sa uskutočňuj v zostatkovej cene majetku.
Z pohľadu zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z.z. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), je zostatková cena hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom je daňovým výdavkom v plnej výške (podľa § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 zákona o dani z príjmov).
Výnimkou je:
zostatková cena pri predaji osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov (KP) 29.10.2,
motorových vozidiel na jazdu na snehu a podobných vozidiel s motorom zatriedených do kódu KP 29.10.52,
rekreačných a športových člnov zatriedených do kódu KP 30.12,
lodí a plavidiel zatriedených do kódu KP 30.11,
lietadiel a kozmických lodí a podobných zariadení zatriedených do kódu KP 30.3,
motocyklov a ich modifikácií zatriedených do kódu KP 30.91,
bicyklov a iných kolesových vozidiel bez motora zatriedených do kódu KP 30.92.1 a
budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6 okrem technického zhodnotenia vykonaného nájomcom na budove a stavbe zaradenej v tejto odpisovej skupine.
Do daňových výdavkov sa v týchto prípadoch zahrňuje zostatková cena do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane.
Účtovanie predaja dlhodobého majetku je:
na ťarchu účtu 541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku v zostatkovej cene majetku,
v prospech účtu oprávok v účtovnej skupine 07 – Opravné položky k dlhodobému, nehmotnému majetku a 08 – Opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku.
Vyradenie predaného majetku:
na ťarchu účtu oprávok v účtovnej skupine 07 – Opravné položky k dlhodobému nehmotnému majetku a 08 – Opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku,
v prospech účtov dlhodobého majetku 01 – Dlhodobý nehmotný majetok a 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný.
Ak dochádza k predaju majetku, ktorý nebol zaradený do užívania, ktorým môže byť:
nedokončenom majetku,
nedokončenom technickom zhodnotení
na takomto majetku, je v súlade s postupmi účtovania účtované na účte 042, prípadná strata z predaja takéhoto majetku je daňovo uznaná. Daňovník v uvedených prípadoch neuplatňuje postup podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, nakoľko pri majetku ktorý nebol zaradený do užívania, nedošlo ani k zaradeniu tohto majetku do príslušných odpisových skupín.
Vstupná cena pri predaji hmotného majetku vylúčeného z odpisovania podľa § 23 zákona o dani z príjmov je uznaným daňovým výdavkom.
V súlade s § 68 ods. 1 postupov účtovania sa účtuje:
na ťarchu účtu 541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku
v prospech účtu 041 – – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku a 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.
Vyradenie majetku likvidáciou v podvojnom účtovníctve
Zostatková cena pri vyradení hmotného majetku a nehmotného majetku likvidáciou je daňovým výdavkom v plnej výške .Rovnako je posudzovaná aj pomerná časť zostatkovej ceny, ktorá sa vzťahuje na predanú alebo likvidovanú časť majetku.
Výnimkou je zostatková cena likvidovaného stavebného objektu alebo jeho časti v súvislosti s výstavbou nového stavebného objektu alebo technickým zhodnotením stavby, ktorá sa zahrnie do obstarávacej ceny novej investície.
Účtovanie likvidácie dlhodobého majetku je:
na ťarchu účtu oprávok v účtovnej skupine 07 – Opravné položky k dlhodobému nehmotnému majetku a 08 – Opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku,
v prospech účtov dlhodobého majetku 01 – Dlhodobý nehmotný majetok a 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný.
Vyradenie majetku darovaním v podvojnom účtovníctve
Účtovanie darovaného dlhodobého majetku je:
na ťarchu účtu 543 – Dary,
v prospech účtu oprávok v účtovnej skupine 07 – Opravné položky k dlhodobému, nehmotnému majetku a 08 – Opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku.
Vyradenie predaného majetku:
na ťarchu účtu oprávok v účtovnej skupine 07 – Opravné položky k dlhodobému nehmotnému majetku a 08 – Opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku,
v prospech účtov dlhodobého majetku 01 – Dlhodobý nehmotný majetok a 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný.
Pri darovaní majetku ako sú energetických zariadení a prípojok, vodovodných a kanalizačných prípojok a účelových komunikácií, je možné do daňových výdavkov zahrnúť zostatkovú cenu alebo obstarávaciu cenu hmotného majetku. Ide o prípady, ktoré upravuje:
zákon č.70/1988 Z.z. o energetike a o zmene zákona č.455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov,
zákon č. 442/2002 Z.z. o verejných vodovodoch a verejných kanalizáciách a o zmene a doplnení zákona č. 276/2001 Z.z. o regulácii v sieťových odvetviach
zákon č.135/1961 Zb. o pozemných komunikáciách (cestný zákon) v znení neskorších predpisov.
Organizácia, ktorá bezodplatne takýto majetok nadobudne, nemá právo tento majetok odpisovať.
Vyradenie majetku v dôsledku škody v podvojnom účtovníctve
Ak sa vyraďuje hmotný majetok a nehmotný majetok z dôvodu škody, podľa § 19 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov je daňovým výdavkom daňová zostatková cena tohto majetku, avšak len do výšky príjmov z náhrad zahrňovaných do základu dane vrátane prijatých úhrad z predaja vyradeného majetku.
Výnimkou je vyradenie majetku z dôvodu:
nezavinenej škody, spôsobenej živelnou pohromou alebo
neznámym páchateľom ( § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov).
V týchto dvoch prípadoch sa zostatková cena hmotného a nehmotného majetku uznaným daňovým výdavkom v plnej výške.
Rozdiel medzi daňovou zostatkovou cenou a účtovnou zostatkovou cenou je pri zistení základu dane podľa charakteru položkou znižujúcou alebo zvyšujúcou výsledok hospodárenia.
Škoda je definovaná v § 26 ods. 6 zákona o účtovníctve ako neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata majetku.
Účtovanie mánk a škôd upravuje § 68 a § 72 postupov účtovania na účtoch:
549 – Manká a škody.
Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce uzávierkové účtovné prípady. Typickým príkladom sú plnenia od poisťovní v súvislosti so vzniknutými škodami, ktoré je potrebné účtovať v súvahovému dňu zápisom:
na ťarchu účtu 378 – Iné pohľadávky,
v prospech účtu 648 Výnosy z odpísaných pohľadávok.
Vyradenie majetku v dôsledku škody:
na ťarchu účtu 549 – Manká a škody,
v prospech účtu oprávok v účtovnej skupine 07 – Opravné položky k dlhodobému, nehmotnému majetku a 08 – Opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku.
Vyradenie poškodeného majetku:
na ťarchu účtu oprávok v účtovnej skupine 07 – Opravné položky k dlhodobému nehmotnému majetku a 08 – Opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku,
v prospech účtov dlhodobého majetku 01 – Dlhodobý nehmotný majetok a 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný.
