Používate zastaralý prehliadač, stránka sa nemusí zobraziť správne, môže sa zobrazovať pomaly, alebo môžu nastať iné problémy pri prehliadaní stránky. Odporúčame Vám stiahnuť si nový prehliadač tu.
Podmienky uplatnenia cestovných náhrad samostatne zárobkovo činných osôb do daňových výdavkov upravuje ustanovenie § 19 ods. 2 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).
Podľa tohto ustanovenia daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 zákona môže uplatniť ako daňovo uznané náklady výdavky vynaložené v súvislosti s činnosťou vykonávanou v inom mieste, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva, najviac vo výške, aká je ustanovená pre zamestnancov podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov, a to na stravovanie, ubytovanie, cestovné dopravnými prostriedkami a nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v tomto mieste.
Ak daňovník na cestovanie využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky (náklady) do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu a základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov.
Na koho sa vzťahuje ustanovenie § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov?
Predmetné ustanovenie sa vzťahuje na samostatne zárobkovo činné osoby s príjmami podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 zákona o dani z príjmov. Jednotlivé druhy príjmov uvádza tabuľka č. 1.
Tabuľka č. 1
Ustanovenie zákona o dani z príjmov
Druh príjmu
§ 6 ods. 1 písm. a)
príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva v súlade so zákonom č. 105/1990 Zb. o súkromnom podnikaní občanov;
§ 6 ods. 1 písm. b)
príjmy zo živnosti v súlade so zákonom č. 455/1991 Zb. živnostenskom podnikaní v znení neskorších predpisov;
§ 6 ods. 1 písm. c)
príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov, napr. v súlade so zákonom
príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti;
§ 6 ods. 2 písm. a)
príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu a z použitia alebo poskytnutia práv priemyselného alebo iného duševného vlastníctva;
§ 6 ods. 2 písm. b)
príjmy z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním, napríklad v súlade so zákonom č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov;
§ 6 ods. 2 písm. c)
príjmy znalcov a tlmočníkov za činnosť podľa osobitného predpisu, napríklad v súlade so zákonom č. 382/2004 Z. z.o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch v znení neskorších predpisov;
§ 6 ods. 2 písm. d)
príjmy z činností sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov, ktoré nie sú živnosťou, napríklad v súlade so zákonom
č. 43/2004 Z. z.o starobnom dôchodkovom sporení v znení neskorších predpisov,
č. 340/2005 Z. z.o sprostredkovaní poistenia a sprostredkovaní zaistenia v znení neskorších predpisov;
Aké náklady (výdavky) pri pracovnej ceste SZČO sú považované za daňovo uznané?
SZČO uplatní pri pracovnej ceste ako daňové uznané náklady (výdavky) na
stravovanie,
ubytovanie,
cestovné dopravnými prostriedkami a
ďalšie nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v tomto mieste najviac vo výške, aká je ustanovená pre zamestnancov podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov.
Čo znamená pojem „pracovná cesta“?
Pracovná cesta sa chápe ako čas od nástupu SZČO na cestu na výkon práce do iného miesta, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva, vrátane výkonu práce v tomto mieste do skončenia tejto cesty.
Čo znamená pojem „zahraničná pracovná cesta“?
Zahraničná pracovná cesta podľa zákona o cestovných náhradách je čas pracovnej cesty v zahraničí vrátane výkonu práce v zahraničí do skončenia tejto cesty.
Čo znamená pojem „miesto pravidelného vykonávania činnosti“?
Výraz „miesto pravidelného vykonávania činnosti“ nie je v zákone o dani z príjmov bližšie špecifikovaný. Myslí sa ním miesto podnikania uvedené v koncesnej listine, v živnostenskom oprávnení alebo v inom oprávnení na podnikanie. Môže to byť aj miesto, kde má daňovník zriadenú kanceláriu, ambulanciu, ateliér, predajňu, prevadzkáreň a pod.
Spôsob preukazovania cestovných náhrad
Zákon o dani z príjmov ukladá samostatne zárobkovo činnej osobe povinnosť preukázať výdavky za ubytovanie, cestovné dopravnými prostriedkami a ďalšie nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v tomto mieste.Uplatnenie stravného do daňových výdavkov samostatne zárobkovo činnej osoby nie je podmienené dokladmi o nákupe stravovania.
Povinnosť preukazovania cestovných náhrad do daňových výdavkov SZČO uvádza tabuľka č. 2.
Tabuľka č. 2
Typ výdavku
Povinnosť preukazovania
výdavky na stravovanie
nie
výdavky na ubytovanie
áno
výdavky na cestovné dopravnými prostriedkami
áno
ďalšie nevyhnutné výdavky pracovnej cesty
áno
Stravné pri tuzemskej pracovnej ceste
SZČO patrí stravné za každý kalendárny deň pracovnej cesty za podmienok ustanovených zákonom o cestovných náhradách. Suma stravného sa určí v závislosti od času trvania pracovnej cesty, pričom čas trvania pracovnej cesty je rozdelený na časové pásma.
a) 5 až 12 hodín,b) nad 12 hodín až 18 hodín,c) nad 18 hodín.
Sumy stravného pre konkrétne časové pásma vymedzuje Opatrenie Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky č. 533/2010 Z. z. nasledovne:
Tabuľka č. 3
Časové pásmo
5 až 12 hodín
12 až 18 hodín
nad 18 hodín
Suma stravného v €
3,80
5,70
8,80
V prípade, že SZČO má na pracovnej ceste preukázane zabezpečené bezplatné stravovanie v celom rozsahu, nárok na stravné neuplatňuje.V prípade, že SZČO má na pracovnej ceste preukázane zabezpečené bezplatné stravovanie čiastočne, stravné sa kráti nasledovne:
25 % v prípade bezplatne poskytnutých raňajok,
40 % v prípade bezplatne poskytnutého obeda,
35 % v prípade bezplatne poskytnutej večere zo sumy stravného pre časové pásmo nad 18 hodín, t.j. zo sumy 8,80 €.
Stravné pri zahraničnej pracovnej ceste
SZČO patrí pri zahraničnej pracovnej ceste za každý kalendárny deň zahraničnej pracovnej cesty stravné v eurách alebo v cudzej mene v súlade s podmienkami ustanovenými zákonom o cestovných náhradách.Stravné v eurách alebo v cudzej mene je ustanovené v závislosti od času trvania zahraničnej pracovnej cesty mimo územia Slovenskej republiky v kalendárnom dni, pričom čas trvania zahraničnej pracovnej cesty mimo územia Slovenskej republiky je rozdelený na časové pásma
a) do 6 hodín vrátane,b) nad 6 hodín až 12 hodín,c) nad 12 hodín.
V prípade, že zahraničná pracovná cesta mimo územia Slovenskej republiky trvá v kalendárnom dni
a) do 6 hodín vrátane – SZČO patrí stravné vo výške 25 % zo základnej sadzby stravného,b) nad 6 hodín až 12 hodín – SZČO patrí stravné vo výške 50 % zo základnej sadzby stravného,c) nad 12 hodín – SZČO patrí stravné v sume základnej sadzby stravného.
Základné sadzby stravného v eurách alebo v cudzej mene sú ustanovené Opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 472/2011 Z. z.
SZČO má nárok na stravné v mene a vo výške stravného ustanoveného pre krajinu, v ktorej strávi v kalendárnom dni najviac hodín. Ak SZČO strávi v kalendárnom dni rovnaký počet hodín vo viacerých krajinách, uplatní stravné v eurách alebo v cudzej mene v závislosti od toho, čo je výhodnejšie. V prípade leteckého spôsobu dopravy sa za rozhodujúci čas pre posúdenie času stráveného v jednotlivých krajinách považuje čas odletu lietadla podľa letového poriadku.
V prípade, že SZČO má na zahraničnej pracovnej ceste preukázane zabezpečené bezplatné stravovanie v celom rozsahu, nárok na stravné neuplatňuje.V prípade, že SZČO má na zahraničnej pracovnej ceste preukázane zabezpečené bezplatné stravovanie čiastočne, stravné sa kráti nasledovne:
o 25 % v prípade bezplatne poskytnutých raňajok,
o 40 % v prípade bezplatne poskytnutého obeda,
o 35 % v prípade bezplatne poskytnutej večere zo sumy stravného pre časové pásmo nad 18 hodín.
Výdavky za spotrebované pohonné látky pri tuzemskej pracovnej ceste
V prípade, že SZČO na cestovanie využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky (náklady) vo výške náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu a základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov. Upozorňujeme na skutočnosť, že musí ísť vlastné (nie prenajaté) osobné (nie nákladné) motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku.
Ak SZČO pri pracovnej ceste použije iné ako vlastné osobné motorové vozidlo, napr. prenajaté motorové vozidlo alebo nákladné motorové vozidlo alebo vlastné osobné motorové vozidlo zahrnuté do obchodného majetku, pri uplatňovaní daňových výdavkov za spotrebované pohonné hmoty nemôže postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov a uplatní postup podľa § 19 ods. 2 písm. l).
Suma základnej náhrady za používanie cestných motorových vozidiel pri pracovných cestách je stanovená Opatrením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 632/2008 Z. z.
Sadzby základnej náhrady pre jednostopové vozidlá, trojkolky a pre osobné cestné motorové vozidlá sú stanovené nasledovne:
Tabuľka č.4
Typ vozidla
Suma základnej náhrady v €
jednostopové vozidlá, trojkolky
0,050
osobné cestné motorové vozidlá
0,183
Náhrada za spotrebované pohonné látky sa určí podľa cien pohonných látok prepočítaných podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze motorového vozidla. SZČO preukazuje cenu pohonnej látky dokladom o kúpe pohonnej látky. V prípade, že dokladov o kúpe pohonných látok je viac, vypočíta sa aritmetický priemer preukázaných cien.
Výdavky za spotrebované pohonné látky pri zahraničnej pracovnej ceste
SZČO patrí pri zahraničnej pracovnej ceste
v členskom štáte eurozóny alebo v treťom štáte – náhrada za spotrebované pohonné látky v eurách za kilometre prejazdené mimo územia SR, prípadne aj za kilometre prejazdené na území SR od času prechodu slovenskej štátnej hranice do miesta skončenia zahraničnej pracovnej cesty, a to na základe ceny pohonnej látky preukázanej dokladom o kúpe mimo územia SR.
v štáte, ktorý nie je členským štátom eurozóny alebo tretím štátom – náhrada za spotrebované pohonné látky v cudzej mene za kilometre prejazdené mimo územia SR, prípadne aj za kilometre prejazdené na území SR od času prechodu slovenskej štátnej hranice do miesta skončenia zahraničnej pracovnej cesty, a to na základe ceny pohonnej látky preukázanej dokladom o kúpe mimo územia SR.
