Aké dane musia platiť športovci v roku 2026?

Zákon o športe, ktorým sa výrazne zmenili podmienky zdaňovania príjmov súvisiacich so športom, je v platnosti od januára 2016.

Za ten čas si športovci a niektorí daňovníci, ktorých sa zákon týka, zvykli na zmeny v zdaňovaní. Finančná správa zároveň postupne vysvetlila viaceré nejasnosti. Pravidlá sa však odvtedy viackrát zmenili a ďalšie významné úpravy v zdaňovaní príjmov športovcov a športových odborníkov nadobudli účinnosť od 1. januára 2026.

Základným právnym predpisom je zákon č. 440/2015 Z. z. o športe. Pri zdaňovaní príjmov je potrebné vychádzať aj zo zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, pri odvodoch zo zákona o sociálnom poistení a zákona o zdravotnom poistení.

Kto sa považuje za športovca?

Z hľadiska zdanenia a odvodových povinností je najdôležitejšie určiť, o akého športovca ide. Zákon o športe rozlišuje tri základné typy:

• profesionálny športovec,
• amatérsky športovec,
• neorganizovaný športovec.

Aj neorganizovaný športovec môže dosiahnuť zdaniteľný príjem. Spôsob jeho zdanenia závisí od právneho dôvodu vyplatenia príjmu, charakteru vykonávanej činnosti a od toho, pod ktoré ustanovenie zákona o dani z príjmov sa konkrétny príjem zaradí.

Ďalším dôležitým kritériom je, či športovec vykonáva činnosť ako závislú prácu, ako samostatne zárobkovo činná osoba alebo na základe iného právneho vzťahu. Samotné rozlíšenie medzi individuálnym a kolektívnym športom môže pomôcť pri posúdení praktických okolností, nie je však jediným rozhodujúcim kritériom pre zdanenie.

Profesionálny športovec

Profesionálny športovec vykonáva šport:

a) na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu alebo na základe inej zmluvy, ak vykonáva šport pre športovú organizáciu ako samostatne zárobkovo činná osoba,

b) na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného pracovného vzťahu podľa osobitného predpisu v rezortnom športovom stredisku,

c) ako samostatne zárobkovo činná osoba.

Pri individuálnom výkone športu profesionálny športovec spravidla vykonáva šport ako samostatne zárobkovo činná osoba. Vždy je však potrebné posúdiť skutočný obsah právneho vzťahu a to, či činnosť nenapĺňa znaky závislej práce.

Od 1. januára 2026 sa za príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov považujú, ak nejde o príjmy zo závislej činnosti, najmä príjmy profesionálneho športovca, ktorý vykonáva šport na základe inej zmluvy ako samostatne zárobkovo činná osoba.

Príjem profesionálneho športovca zo zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu sa na daňové účely považuje za príjem zo závislej činnosti. Športová organizácia pri ňom vystupuje ako zamestnávateľ na daňové účely a z príjmu zráža preddavky na daň.

Amatérsky športovec

Amatérsky športovec môže vykonávať šport najmä:

• na základe zmluvy o amatérskom vykonávaní športu,
• na základe zmluvy o príprave talentovaného športovca,
• na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru, ak sú splnené zákonné podmienky,
• na základe iného právneho vzťahu alebo bez písomnej zmluvy, ak to zákon pripúšťa.

Pri každom prípade je potrebné posúdiť, či vykonávaná činnosť napĺňa znaky závislej práce. Zmluvné označenie samo osebe nerozhoduje. Ak sú naplnené znaky závislej práce, príjem nemožno zdaňovať ako príjem samostatne zárobkovo činnej osoby iba preto, že zmluva bola nazvaná zmluvou o športovej činnosti.

Zmluvu o amatérskom vykonávaní športu možno použiť aj pri činnosti, ktorá má niektoré znaky závislej práce, ak:

• rozsah vykonávania športu počas jedného kalendárneho roka nepresahuje osem hodín v týždni, päť dní v mesiaci alebo 30 dní v kalendárnom roku,
• zmluva športovca nezaväzuje na účasť na príprave na súťaž,
• športovec vykonáva šport v rámci jedného súťažného alebo viacerých navzájom súvisiacich súťažných období v krátkom časovom období.

Príjmy amatérskeho športovca zo zmluvy o amatérskom vykonávaní športu a zo zmluvy o príprave talentovaného športovca sa od 1. januára 2026 za ustanovených podmienok zaraďujú medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e), ak nejde o príjem zo závislej činnosti.

Príklad

Peter sa jednorazovo zúčastnil víkendovej športovej akcie, kde sa s usporiadateľom dohodol na odmene 300 eur. Dĺžka akcie nepresiahla päť dní v mesiaci.

Pri posúdení zdanenia je potrebné preveriť:

• v akom postavení Peter šport vykonával,
• aký právny vzťah vznikol medzi Petrom a organizátorom,
• či išlo o zmluvu o amatérskom vykonávaní športu,
• či činnosť nenapĺňala znaky závislej práce,
• či organizátor príjem nezdanil zrážkou,
• či sa na príjem nevzťahuje iné ustanovenie zákona o dani z príjmov.

Ak Peter vykonával šport ako amatérsky športovec na základe zmluvy o amatérskom vykonávaní športu a nešlo o príjem zo závislej činnosti, príjem sa môže zaradiť podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov.

Závislá činnosť

O závislú činnosť sa vo veľkej miere bude jednať pri výkone kolektívneho športu. V tomto prípade je športovec najčastejšie súčasťou športovej organizácie a výkon športovca bude pravdepodobne napĺňať znaky závislej práce:

• športovec vykonáva činnosť na základe pokynov nadriadeného,
• nadriadený kontroluje dodržiavanie pokynov,
• činnosť je vykonávaná v mene športového klubu a v čase, ktorý športová organizácia určí.

Pri posudzovaní závislej práce sa prihliada na skutočný obsah vzťahu. Ak športovec pracuje osobne, podľa pokynov športovej organizácie, v jej mene a v pracovnom čase určenom organizáciou, nejde spravidla o nezávislé podnikanie.

Pri výkone závislej činnosti prebieha zdaňovanie klasickým spôsobom. Zamestnávateľ môže športovcovi vykonať ročné zúčtovanie alebo si športovec v prípade ďalších príjmov podá daňové priznanie. Ak spĺňa zákonné podmienky, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane.

Zaplatené povinné poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, znižujú základ dane zo závislej činnosti.

Sociálne poistenie profesionálneho športovca

Od 1. januára 2022 sa športovec vykonávajúci šport na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu s právom na príjem zo závislej činnosti považuje na účely sociálneho poistenia za zamestnanca.

Športová organizácia ho musí prihlásiť do registra Sociálnej poisťovne a platiť a odvádzať zaňho poistné podľa pravidiel platných pre jeho poistný vzťah.

Ak profesionálny športovec vykonáva šport ako samostatne zárobkovo činná osoba, jeho sociálne poistenie sa posudzuje podľa všeobecných pravidiel pre SZČO, teda najmä podľa výšky dosiahnutého príjmu a údajov z daňového priznania.

Zdravotné poistenie profesionálneho športovca

Pri zdravotnom poistení sa postavenie športovca nemusí zhodovať s jeho postavením na účely dane alebo sociálneho poistenia.

Športovec so zmluvou o profesionálnom vykonávaní športu sa podľa osobitnej úpravy nemusí na účely verejného zdravotného poistenia považovať za zamestnanca iba na základe tejto zmluvy. Ak nie je zamestnancom, samostatne zárobkovo činnou osobou ani poistencom štátu z iného dôvodu, môže mať postavenie samoplatiteľa.

Konkrétny odvodový režim je potrebné posúdiť individuálne, pretože športovec môže byť súčasne zamestnancom u iného zamestnávateľa, SZČO, študentom, dôchodcom alebo iným poistencom štátu.

Športový odborník

Športový odborník je kategória, ktorú do slovenskej legislatívy priniesol zákon o športe. Športovým odborníkom môže byť:

• tréner a inštruktor športu,
• fyzická osoba vykonávajúca odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti podľa osobitného predpisu,
• fyzická osoba vykonávajúca odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti určenej predpismi športového zväzu,
• fyzická osoba vykonávajúca činnosť v športe, na ktorú sa v súlade s pravidlami súťaže a predpismi športového zväzu nevyžaduje odborná spôsobilosť,
• kontrolór športovej organizácie,
• funkcionár športovej organizácie,
• dopingový komisár.

Športový odborník môže vykonávať činnosť rôznymi spôsobmi, napríklad:

• ako podnikanie,
• na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka,
• na základe pracovnoprávneho alebo obdobného pracovného vzťahu,
• ako dobrovoľník,
• na základe inej zmluvy,
• v zákonom povolených prípadoch aj bez písomnej zmluvy.

Aj v prípade športového odborníka je dôležité zohľadniť závislosť práce a správne naformulovať dohodu medzi objednávateľom služby a športovým odborníkom.

Zdaňovanie príjmov športového odborníka od roku 2026

Od 1. januára 2026 sa medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov zaraďujú iba zákonom určené príjmy športového odborníka, ak nejde o príjmy zo závislej činnosti.

Ide najmä o príjmy vybraných športových odborníkov, ktorí svoju činnosť vykonávajú:

• ako podnikanie,
• na základe inej zmluvy,

a pri ktorých sa neuplatnila daň vyberaná zrážkou, prípadne sa platiteľ a športový odborník vopred písomne dohodli, že sa zrážková daň neuplatní.

Medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. e) sa automaticky nezaraďujú príjmy dosahované:

• na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka,
• na základe pracovnoprávneho alebo obdobného pracovného vzťahu,
• pri dobrovoľníckej činnosti,
• pri činnosti bez písomnej zmluvy.

Tieto príjmy sa posudzujú podľa ustanovení zákona o dani z príjmov zodpovedajúcich konkrétnemu právnemu vzťahu.

Oslobodenie príjmov trénerov v roku 2026

Od 1. januára 2026 je od dane oslobodený príjem trénera zapísaného v registri fyzických osôb v športe, ktorý mu plynie zo závislej činnosti:

• na základe pracovnoprávneho alebo obdobného pracovného vzťahu,
• na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka.

Oslobodenie sa uplatní najviac v úhrnnej sume 300 eur mesačne od všetkých zamestnávateľov.

Ak tréner v jednom mesiaci dosiahne od všetkých zamestnávateľov príjmy 450 eur, do základu dane sa zahrnie suma 150 eur.

Oslobodenie sa uplatňuje na príjmy z činnosti vykonávanej po 31. decembri 2025. Podmienkou je, aby išlo o trénera zapísaného v registri fyzických osôb v športe.

Toto oslobodenie sa nevzťahuje automaticky na všetkých športových odborníkov. Je určené konkrétne pre príjmy za výkon činnosti trénera a iba pri zákonom určených druhoch právnych vzťahov.

Dobrovoľnícka činnosť v športe

Od 1. januára 2026 sa náhrada za stratu času dobrovoľníka zapísaného v Informačnom systéme športu nepovažuje za príjem z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e).

Ide o ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. r) zákona o dani z príjmov, ak náhrada za každú hodinu dobrovoľníckej činnosti nepresiahne výšku hodinovej minimálnej mzdy.

Ak úhrn týchto príjmov za zdaňovacie obdobie nepresiahne 500 eur, príjem je oslobodený od dane. Pri prekročení hranice 500 eur sa do základu dane zahrnie iba suma nad túto hranicu a súvisiace výdavky sa určia v zákonnom pomere.

Príjmy zo sponzorskej zmluvy

Príjmy zo zmluvy o sponzorstve v športe sa nemusia zdaňovať vždy rovnakým spôsobom.

Od roku 2026 sa ich zaradenie odvíja aj od toho:

• či je sponzorovaným profesionálny alebo amatérsky športovec,
• akým spôsobom športovec vykonáva šport,
• či ide o športového odborníka,
• či príjem súvisí s podnikaním alebo inou samostatnou zárobkovou činnosťou,
• či sa podľa zákona zaradí medzi príjmy podľa § 6 alebo ostatné príjmy podľa § 8.

Každý príjem zo sponzorskej zmluvy preto nemožno automaticky zaradiť medzi príjmy zo samostatnej zárobkovej činnosti.

Informačný systém športu

Informačný systém športu je informačným systémom verejnej správy. Jeho súčasťou sú najmä registre športových organizácií, fyzických osôb v športe, športovcov, športových odborníkov a ďalšie evidencie potrebné na správu športu.

Správu športovej agendy zabezpečuje Ministerstvo cestovného ruchu a športu Slovenskej republiky. Slovenský športový portál umožňuje športovým organizáciám, zväzom, športovcom a športovým odborníkom spravovať príslušné údaje a podania.

Zaradenie príjmu podľa § 5, § 6 alebo § 8 zákona o dani z príjmov závisí predovšetkým od:

• postavenia športovca alebo športového odborníka,
• druhu uzatvorenej zmluvy,
• spôsobu vykonávania činnosti,
• toho, či činnosť napĺňa znaky závislej práce,
• osobitnej právnej úpravy konkrétneho príjmu.

Zápis v príslušnom registri je však dôležitý pre zákonný výkon niektorých činností, pre oprávnenie športového odborníka podnikať, pre evidenčné povinnosti športových organizácií a pre uplatnenie niektorých osobitných daňových výhod.

V roku 2026 je zápis dôležitý napríklad:

• pri oslobodení príjmu trénera do 300 eur mesačne,
• pri daňovom posúdení náhrady za stratu času dobrovoľníka,
• pri preukazovaní postavenia športovca alebo športového odborníka,
• pri oprávnení športového odborníka vykonávať činnosť ako podnikanie.

Povinnosť zápisu športovca a športového odborníka

Profesionálny alebo amatérsky športovec vykonávajúci šport za športovú organizáciu má byť vedený v príslušnej zdrojovej evidencii športovej organizácie alebo športového zväzu a údaje sa následne zapisujú alebo prenášajú do Informačného systému športu podľa pravidiel zákona.

Rovnaká povinnosť sa podľa druhu činnosti vzťahuje aj na športového odborníka. Pri športovom odborníkovi je potrebné rozlišovať:

• oprávnenie vykonávať odbornú činnosť,
• zápis športového odborníka v registri fyzických osôb v športe,
• oprávnenie vykonávať činnosť športového odborníka ako podnikanie.

Samotný zápis do informačného systému nenahrádza pracovnú zmluvu, zmluvu o výkone činnosti športového odborníka, podnikateľské oprávnenie ani ostatné podmienky vyžadované zákonom.

Zhrnutie

Pri zdaňovaní a odvodoch športovcov v roku 2026 nemožno vychádzať iba z označenia osoby ako profesionálneho alebo amatérskeho športovca. Rozhodujúce je najmä:

• na základe akej zmluvy športovec činnosť vykonáva,
• či činnosť napĺňa znaky závislej práce,
• či ide o príjem zo závislej činnosti, podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ostatný príjem,
• či bola z príjmu vybraná zrážková daň,
• či je osoba zapísaná v príslušnom registri, ak to zákon vyžaduje,
• aký odvodový režim sa vzťahuje na daný právny vzťah.

Profesionálny športovec so zmluvou o profesionálnom vykonávaní športu má príjem zo závislej činnosti a od roku 2022 sa považuje za zamestnanca aj na účely sociálneho poistenia.

Amatérsky športovec môže mať príjem podľa § 6 ods. 2 písm. e), ale iba ak nejde o príjem zo závislej činnosti a sú splnené podmienky zákona o športe a zákona o dani z príjmov.

Športový odborník môže vykonávať činnosť ako zamestnanec, na osobitnú zmluvu, ako podnikateľ, na inú zmluvu alebo ako dobrovoľník. Každá forma má odlišné daňové a odvodové dôsledky.

Od 1. januára 2026 môže tréner zapísaný v registri fyzických osôb v športe využiť oslobodenie príjmu zo závislej činnosti najviac do 300 eur mesačne od všetkých zamestnávateľov.

Zápis v Informačnom systéme športu nie je univerzálnym kritériom, podľa ktorého sa každý príjem automaticky priraďuje do § 6 alebo § 8. Pri niektorých daňových výhodách a druhoch príjmov je však výslovnou zákonnou podmienkou.

Odporúčané ebooky

K téme