Zálohové faktúry v účtovníctve v roku 2027

Náležitosti faktúry, vznik daňovej povinnosti z prijatej zálohy, účtovanie preddavkov aj nová povinná eFaktúra od roku 2027. Kedy je zálohová faktúra iba výzvou na úhradu a kedy už musí podnikateľ vystaviť riadnu faktúru s DPH?

Náležitosti faktúry ako daňového dokladu sú obsiahnuté v rámci ustanovení § 71 až § 76 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej iba „zákon o DPH“).

Za faktúru sa považuje každý doklad alebo oznámenie vyhotovené v listinnej alebo elektronickej forme podľa zákona o DPH alebo príslušného zákona iného členského štátu.

V praxi sa však možno bežne stretnúť s určitou formou dokladov vystavovaných ešte pred dodaním tovaru alebo služby. Označujú sa napríklad ako:

• zálohová faktúra,
• preddavková faktúra,
• proforma faktúra,
• predfaktúra,
• výzva na úhradu.

Samotný názov dokladu však nie je rozhodujúci. Dôležitý je jeho skutočný právny obsah.

Ak ide iba o proforma faktúru alebo výzvu na úhradu, ktorá nemá náležitosti faktúry podľa zákona o DPH a jej vystavením nevzniká daňová povinnosť, nejde o faktúru na účely DPH.

Takýto doklad má predovšetkým obchodnú funkciu – informuje odberateľa, akú sumu, kam a dokedy má zaplatiť.

Samotným vystavením zálohovej faktúry spravidla nevzniká povinnosť odviesť DPH.

Rozhodujúcim okamihom je až prijatie platby, ak sú splnené podmienky § 19 ods. 4 zákona o DPH.

Kedy vzniká DPH z prijatej zálohy

Ak platiteľ DPH prijme platbu pred dodaním tovaru alebo služby, daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia platby.

Ak bola prijatá iba časť ceny, daňová povinnosť vzniká iba v rozsahu prijatej platby.

Dôležitou podmienkou je, že v okamihu prijatia zálohy musí byť budúce plnenie dostatočne určité. Musí byť známe, na aký konkrétny tovar alebo službu sa prijatá platba vzťahuje.

Ak ide iba o všeobecnú sumu zaplatenú na budúce, ešte neurčené plnenia, nemusí ísť o prijatú platbu, z ktorej vzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4.

Základná sadzba DPH v roku 2027 je 23 %

Pri výpočtoch záloh je potrebné používať sadzbu DPH platnú v okamihu vzniku daňovej povinnosti.

V roku 2027 sú podľa zákona o DPH sadzby:

• 23 % – základná sadzba DPH,
• 19 % – znížená sadzba DPH na zákonom určené tovary a služby,
• 5 % – druhá znížená sadzba na zákonom určené tovary a služby.

Pri bežných reklamných službách alebo napríklad pri predaji kancelárskych stoličiek sa uplatní základná sadzba 23 %.

Ak sa sadzba DPH zmení medzi prijatím zálohy a konečným dodaním, pri jednotlivých vznikoch daňovej povinnosti sa použije sadzba platná v príslušnom okamihu.

Príklad prijatej zálohy v roku 2027

Platiteľ dane 1. júla 2027 uzavrel zmluvu o dodaní 100 kusov stoličiek v cene 30 eur za kus bez DPH.

Cena bez DPH je:

3 000 eur

DPH 23 % predstavuje:

690 eur

Celková cena je:

3 690 eur

Termín dodania je 10. septembra 2027. Odberateľ však uhradí celú sumu 3 690 eur vopred a dodávateľ ju prijme na bankový účet 16. augusta 2027.

Dodávateľovi vznikne daňová povinnosť z prijatej platby 16. augusta 2027, teda ešte pred samotným dodaním tovaru.

V daňovom priznaní za august 2027, prípadne za tretí štvrťrok 2027 pri štvrťročnom platiteľovi, prizná základ dane 3 000 eur a DPH 690 eur.

Transakciu uvedie aj v kontrolnom výkaze za príslušné zdaňovacie obdobie.

Kedy musí podnikateľ vystaviť faktúru k prijatej zálohe

Podľa všeobecného pravidla § 73 zákona o DPH musí byť faktúra pri prijatí platby pred dodaním vyhotovená:

• do 15 dní odo dňa prijatia platby,
• alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá.

Od roku 2027 však treba rozlišovať, či ide o transakciu, na ktorú sa vzťahuje povinná eFaktúra.

Pri zákonom určenej tuzemskej transakcii, pri ktorej musí platiteľ vyhotoviť elektronickú faktúru podľa pravidiel platných od 1. januára 2027, je elektronická faktúra k prijatej platbe vyhotovená do 15 dní odo dňa prijatia platby.

Čo sa mení pri zálohových faktúrach od 1. januára 2027

Rok 2027 prináša najväčšiu zmenu vo fakturácii za posledné roky.

Od 1. januára 2027 sa pri zákonom určených tuzemských B2B a B2G transakciách zavádza povinnosť vyhotovovať faktúry ako štruktúrované elektronické faktúry.

Ide najmä o situáciu, keď platiteľ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 4c:

• dodáva tovar v tuzemsku,
• dodáva službu s miestom dodania v tuzemsku,
• alebo prijme platbu pred takýmto dodaním,

a príjemcom je tuzemská zdaniteľná osoba alebo zákonom určená právnická osoba.

Musí byť eFaktúrou aj proforma faktúra?

Nie.

Ak ide iba o proforma faktúru alebo výzvu na úhradu, ktorá nemá charakter faktúry podľa zákona o DPH, takýto dokument sa prostredníctvom systému eFaktúra neposiela.

To znamená, že podnikateľ môže aj po 1. januári 2027 zákazníkovi zaslať klasickú:

• zálohovú faktúru,
• proforma faktúru,
• výzvu na zaplatenie,

ak ide iba o obchodný dokument na požadovanie platby.

Čo sa stane po zaplatení zálohy

Situácia sa zmení okamihom, keď platiteľ DPH platbu skutočne prijme.

Ak vznikne daňová povinnosť z prijatej platby a ide o transakciu patriacu do režimu povinnej elektronickej fakturácie, podnikateľ musí vyhotoviť faktúru k prijatej platbe ako eFaktúru.

Samotná zálohová proforma sa teda cez systém neposiela, ale následný daňový doklad k prijatej platbe už áno.

Čo je eFaktúra v roku 2027

eFaktúra nie je obyčajná PDF faktúra priložená k e-mailu.

Ide o faktúru vyhotovenú, zaslanú a prijatú v štruktúrovanom elektronickom formáte, ktorý umožňuje automatizované spracovanie údajov.

Finančná správa počíta so štandardom založeným na európskej norme EN 16931 a elektronickým doručovaním prostredníctvom certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby a siete Peppol.

Pre podnikateľa to v praxi znamená, že fakturačný alebo účtovný softvér musí od roku 2027 vedieť príslušnú eFaktúru:

• vytvoriť,
• odoslať,
• prijať,
• a automatizovane spracovať.

Kontrolný výkaz sa v roku 2027 ešte neruší

Zavedenie eFaktúry neznamená, že platiteľ prestane od 1. januára 2027 podávať kontrolný výkaz.

V období rokov 2027 až prvého polroka 2030 funguje elektronická fakturácia a existujúce vykazovanie DPH súbežne.

Podľa už schválenej právnej úpravy sa kontrolný a súhrnný výkaz majú zrušiť až od 1. júla 2030.

Súhrnná faktúra pri zálohách

Platiteľ a zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, môžu podľa § 75 zákona o DPH vyhotoviť za viac samostatných dodaní tovaru alebo služby alebo za viac platieb prijatých pred dodaním súhrnnú faktúru.

Súhrnná faktúra môže pokrývať najviac obdobie jedného kalendárneho mesiaca a musí byť vyhotovená do 15 dní od skončenia kalendárneho mesiaca.

Podobné pravidlo obsahuje od roku 2027 aj osobitná úprava pre súhrnnú elektronickú faktúru.

Pri povinnej tuzemskej eFaktúre možno za viac samostatných dodaní alebo platieb prijatých v rámci obdobia najviac jedného kalendárneho mesiaca vyhotoviť jednu súhrnnú elektronickú faktúru.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Zálohové faktúry a DPH v roku 2027
• eFaktúru pri prijatej zálohe
• Zálohové platby v podvojnom účtovníctve
• Účet 314 – Poskytnuté preddavky
• Účet 324 – Prijaté preddavky
• Zálohové platby v jednoduchom účtovníctve
• Praktické príklady
• Rozdiel medzi zálohovou a vyúčtovacou faktúrou

Zálohové platby v podvojnom účtovníctve

O vystavení alebo prijatí samotnej zálohovej proforma faktúry sa spravidla neúčtuje. Takýto doklad možno evidovať v pomocnej evidencii alebo vo fakturačnom systéme.

Odporúčané ebooky

K téme