Účtovanie leasingu v jednoduchom účtovníctve upravuje Opatrenie č. MF/27076/2007-74 Ministerstva financií Slovenskej republiky z 13. decembra 2007, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva v znení opatrenia z 27. novembra 2008 č. MF/24101/2008-74 (oznámenie č. 502/2008 Z. z.), opatrenia z 12. marca 2009 č. MF/10154/2009-74 (oznámenie č. 100/2009 Z. z.) a opatrenia z 3. decembra 2009 č. MF/25454/2009-74 (oznámenie č. 527/2009 Z. z.)
Účtovanie leasingu upravuje konkrétne § 17 Finančný prenájom tohto opatrenia. Sú tieto pravidlá platné aj pre rok 2015?
Na účely účtovania finančného prenájmu sa rozumie
finančným prenájmom obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu tohto majetku,
dohodnutými platbami jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu; súčasťou dohodnutých platieb je aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby finančného prenájmu prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu,
istinou u nájomcu celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa; nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými budúcimi výnosmi; nerealizovanými finančnými výnosmi sú budúce finančné výnosy vypočítané prenajímateľom, napríklad metódou efektívnej úrokovej miery a metódou prírastkovej výpožičkovej úrokovej miery.
Leasing sa účtuje takto
V deň odovzdania majetku nájomcovi sa v knihe pohľadávok prenajímateľa účtuje pohľadávka vo výške istiny. V účtovníctve prenajímateľa sa prenajatý majetok účtuje ako predaj majetku a vyradí sa z účtovníctva.
V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v knihe pohľadávok prenajímateľa účtuje pohľadávka vo výške splatného finančného výnosu. V peňažnom denníku sa účtuje príjem dohodnutej platby.
V deň prevzatia majetku nájomcom sa účtuje v knihe záväzkov a v knihe dlhodobého majetku nájomcu záväzok z finančného prenájmu v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu. Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu sú súčasťou ocenenia majetku.
V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v knihe záväzkov nájomcu účtuje záväzok vo výške splatného finančného nákladu. V peňažnom denníku sa účtuje úhrada dohodnutej platby.
Prijatie majetku prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa účtuje v knihe zásob v zostatkovej hodnote istiny, ak prenajímateľ bude tento majetok využívať aj naďalej na obchodovanie. Zánik pohľadávky sa účtuje v knihe pohľadávok prenajímateľa. Prípadné finančné vysporiadanie prenajímateľa s nájomcom sa účtuje v peňažnom denníku prenajímateľa.
V deň odovzdania majetku prenajímateľovi z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa účtuje vyradenie majetku v zostatkovej cene v knihe dlhodobého majetku. V knihe záväzkov nájomcu sa účtuje zánik zostatku záväzku vzniknutého z finančného prenájmu. Prípadné finančné vysporiadanie nájomcu s prenajímateľom sa účtuje v peňažnom denníku nájomcu.
V rámci uzávierkových účtovných operácií sa v peňažnom denníku nájomcu účtuje odpis majetku obstaraného finančným prenájmom.
Majetok obstaraný finančným prenájmom sa v účtovníctve nájomcu odpisuje ako aj iný majetok.
Príklad:
Ak je nájomca platiteľom DPH účtuje sa nasledovne:
FO uzatvorila zmluvu o nájme osobného vozidla. Prevzatie automobilu nastalo 1.4.2011. Doba trvania leasingu je 36 mesiacov.
Istina bez DPH 13 531,26 €
Úrok bez DPH 1 717,76 €
Poistné bez DPH 1 819,08 €
Kúpna cena po skončení leasingu 200,00 €
Poplatok za uzatvorenie zmluvy bez DPH 100,00 €
Prvá zvýšená splátka vo výške 25% z istiny bez DPH 3 382,80 €
Odpisy: 1 3631, 20/36 mesiacov vo výške 379 € za mesiac.
Splátky sa platia štvrťročne.
Účtovanie:
1.4.2011
V knihe dlhodobého majetku sa zaúčtuje prevzatie automobilu, kde cena bude istina : 13631,26€ (13531,26 + 100)
V knihe záväzkov sa zapíše záväzok voči leasingovej spoločnosti 13 631,26 € istina, 676,56 € DPH, 20 € DPH z poplatku za uzavretie zmluvy, 555,4 € úroky, poistné a DPH z prvej riadnej splátky.
V peňažnom denníku sa zapíše 1. úhrada zvýšenej splátky: 4 059,36€ ako úbytok peňažných prostriedkov na bežnom účte:- 3 382,80 € výdavok nezahrňovaný do základu dane – obstaranie dlhodobého majetku– 676,56 € výdavok ktorý neovplyvňuje základ dane – platba DPH
2. úhrada poplatku za uzavretie zmluvy 120 € ako úbytok peňažných prostriedkov na bežnom účte:- 100 € výdavok nezahrňovaný do ZD – obstaranie dlhodobého majetku- 20 € výdavok, ktorý neovplyvňuje ZD – platba DPH – nárok na odpočítanie dane
3. úhrada prvej riadnej splátky 1 348.52 € ako úbytok peňažných prostriedkov na bežnom účte:- 793,12 € istina ako výdavok nezahrňovaný do ZD – obstaranie dlhodobého majetku- 330,65 € úroky + poistné do prevádzkovej réžie- 224,75 € DPH výdavok neovplyvňujúci ZD – platba DPH – nárok na odpočítanie dane
1.7.2011
V knihe záväzkov sa zapíše záväzok z úrokov, poistného a DPH z druhej splátky 628,23 €.
V peňažnom denníku sa zaúčtuje podľa bodu 3.
Takisto sa bude účtovať 1.10.2011
31.12.2011
sa budú účtovať odpisy vo výške 3 411€ (9×379€). Tieto sa zapíšu do Knihy dlhodobého majetku a do peňažného denníka ako prevádzková réžia.
Tak sa bude účtovať pri ďalších splátkach 1.1.2012, 1.4.2012….
31.3.2014
V knihe záväzkov sa zapíše záväzok za DPH z kúpnej ceny 40,00 €
V peňažnom denníku sa zapíše úhrada kúpnej ceny 240,00 € ako úbytok peňažných prostriedkov na bežnom účte a to 200 € istina ako výdavok nezahrňovaný do ZD – obstaranie dlhodobého majetku, 40,00 € DPH ako výdavok neovpyvňujúci ZD – platba DPH
31.12.2014
V knihe dlhodobého majetku sa zapíšu odpisy vo výške 1 124,20 € (2×379 + 366,20)
V peňažnom denníku sa zapíšu daňové odpisy vo výške 1 124,20 € do prevádzkovej réžie.
Ak je nájomca neplatiteľom DPH účtuje sa takisto, ale DPH sa účtuje do prevádzkovej réžie.
