Účtovanie virtuálnej meny od 1.10.2018

Účtovanie virtuálnej meny ustanovujú Postupy účtovania v jednoduchom alebo v podvojnom účtovníctvo, zmeny v týchto postupoch nadobudli účinnosť 01.10.2018.

Postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve mení Opatrenie MF SR číslo MF/13416/2018-74 z 12. septembra 2018 a postupy účtovania v podvojnom účtovníctve mení Opatrenie MF SR číslo MF/015328/2018-74 z 19. septembra 2018.

V súvislosti s účtovaním virtuálnych mien môžu nastať dva účtovné prípady, a to:

• nadobudnutie virtuálnej meny,
• predaj virtuálnej meny

V súlade so zákonom o účtovníctve sa virtuálna mena prepočítava na eurá ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, tzn. ku dňu jej nadobudnutia alebo ku dňu jej predaja.

Virtuálna mena sa oceňuje reálnou hodnotou v súlade s § 27 ods. 13 zákona o účtovníctve. Reálna hodnota virtuálnej meny predstavuje trhovú hodnotu v deň ocenenia zistenú spôsobom určeným účtovnou jednotkou zo zvoleného verejného trhu s virtuálnou menou. V priebehu účtovného obdobia sa používa rovnaký spôsob určenia reálnej hodnoty pre danú virtuálnu menu.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Ocenenie virtuálnej meny
• Účtovanie virtuálnej meny v jednoduchom účtovníctve
• Príklad účtovania virtuálnej meny
• Účtovanie virtuálnej meny v podvojnom účtovníctve
• Príklady účtovania virtuálnej meny v podvojnom účtovníctve

Reálnou hodnotou sa ocení:

• virtuálna mena nadobudnutá odplatne,
• virtuálna mena nadobudnutá ťažením – oceňuje sa ku dňu výmeny za službu alebo iný majetok,
• služby alebo majetok nadobudnuté výmenou za virtuálnu menu okrem peňažných prostriedkov a cenín ocenených menovitými hodnotami,
• virtuálna mena nadobudnutá výmenou za inú virtuálnu menu.

Účtovanie virtuálnej meny v jednoduchom účtovníctve

Virtuálna mena sa považuje podobne ako cenné papiere za finančný majetok a preto sa jej nadobudnutie účtuje v knihe finančného majetku v ocenení reálnou hodnotou. V peňažnom denníku sa prvotné nadobudnutie virtuálnej meny zaúčtuje ako výdavok, neovplyvňujúci základ dane. Do základu dane sa premietne nákup virtuálnej meny až po jej predaji, tzn. pri predaji virtuálnej meny sa výdavok na jej obstaranie ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení OSTATNÉ VÝDAVKY – tento výdavok sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií. Príjem z predaja virtuálnej meny sa zaúčtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení OSTATNÉ PRÍJMY ku dňu uskutočnenia predaja alebo výmeny.

Príklad účtovania virtuálnej meny – všeobecne

Príklad:

Živnostník pán Peter kúpou nadobudol virtuálnu menu dňa 11.augusta 2018 v hodnote 1 BTC /bitcoin/ v prepočte na eurá v hodnote 5 500 eur. Hodnota tejto virtuálnej meny počas nasledujúcich mesiacov vzrástla a tak ju 9. oktobra 2018 predal za sumu 5 700 eur.

V rámci uzávierkových účtovných operácií zúčtuje pán Peter nákup virtuálnej meny ako výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení ostatné výdavky v sume 5 500 eur.

Účtovanie virtuálnej meny v podvojnom účtovníctve

Za krátkodobý majetok sa považuje majetok účtovaný v účtovej skupine 25 – Krátkodobý finančný majetok, pričom od 01.10.2018 sa za takýto majetok považuje aj:

• virtuálna mena nadobudnutá za odplatu,
• virtuálna mena nadobudnutá ťažbou ku dňu výmeny za iný tovar alebo službu,
• virtuálna mena nadobudnutá výmenou za inú virtuálnu menu .

V rámci tejto účtovnej skupiny si účtovná jednotka v súlade s § 46 ods. 6 Postupov účtovania v PÚ môže vytvoriť syntetický účet 258 – Virtuálna mena a na tomto účte účtovať prírastky a úbytky virtuálnych mien. K syntetickému účtu je potrebné vytvoriť analytické účty podľa druhu virtuálnych mien. Osobitný analytický účet je potrebné vytvoriť aj pre virtuálnu menu nadobudnutú ťažbou ku dňu výmeny za iný majetok alebo službu. Napríklad:

• 100: Virtuálna mena Bitcoin
• 200: Virtuálna mena Litecoin
• 300: Virtuálna mena Ripple
• 400: Virtuálna mena nadobudnutá ťažbou určená na výmenu za iný tovar alebo služby

Úbytok virtuálnej meny v prípade predaja, alebo úbytok pri výmene za inú virtuálnu menu sa účtuje na nákladový účet 568 – Ostatné finančné náklady. Predaj virtuálnej meny sa účtuje na výnosový účet 668 – Ostatné finančné výnosy.

Pri prepočte reálnej hodnoty virtuálnej meny vyjadrenej v cudzej mene na euro sa virtuálna mena prepočítava referenčným výmenným kurzom Národnej banky SR alebo Europskej centrálnej banky v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu.

Rozdiely, ktoré pri prepočte vzniknú sa účtujú podľa charakteru buď na účet 568 – Ostatné finančné náklady alebo na účet 668 – Ostatné finančné výnosy.

Príklady účtovania virtuálnej meny v podvojnom účtovníctve všeobecne

POZN: AE – analytická evidencia

Príklady účtovania virtuálnej meny

Účtovná jednotka obstarala v auguste 2018 nasledovné virtuálne meny: 10 Bitcoinov za sumu 55 000 eur, 20 Litecoinov za sumu 30 000 eur. Obstaranie virtuálnych mien zaúčtuje nasledovne:

V septembri 2018 sa účtovná jednotka rozhodne predať 5ks Bitcoinov za sumu 29 500 eur. Účtovanie bude nasledovné:

V októbri 2018 sa účtovná jednotka rozhodne vymeniť všetky Litecoiny v hodnote 31 000 eur za 7ks bitcoinov v rovnakej hodnote. Účtovanie bude nasledovné:

Z príkladov je zrejmé, že rozdiel v účtovaní virtuálnej meny v jednoduchom alebo v podvojnom účtovníctve spočíva v tom, že pri jednoduchom účtovníctve sa výdavok na obstaranie virtuálnej meny zúčtuje až v rámci uzávierkových účtovných operácii, zatiaľ čo v podvojnom účtovníctve sa účtuje v deň uskutočnenia účtovného prípadu.

Odporúčané ebooky

K téme