Zmeny postupoch účtovania v sústave podvojného účtovníctva od 31. 12. 2025

Ministerstvo financií Slovenskej republiky vydalo opatrenie č. MF/013819/2025-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva .

Sú v ňom zapracované úpravy týkajúce sa  účtovania ložiska nevyhradeného nerastu a upresňujúce úpravy týkajúce sa najmä účtovania dane z pridanej hodnoty v nadväznosti na posledné novely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani  z pridanej hodnoty v oblasti finančného prenájmu a úpravy  dane z pridanej hodnoty odpočítanej pri investičnom majetku.

Účtovanie finančného prenájmu

V § 30a ods. 1 písm. d) sa za slová „istiny u prenajímateľa“ vkladá čiarka a slová „ak si nájomca, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty, uplatnil odpočítanie dane z pridanej hodnoty v plnom rozsahu“.

Ide o upresnenie, že istinou sa rozumie suma bez dane z pridanej hodnoty v situácii, kedy prenajímateľ a nájomca sú platitelia dane z pridanej hodnoty, pričom nájomca si uplatnil odpočítanie dane z pridanej hodnoty v plnom rozsahu, a to v nadväznosti na stav do konca roka 2024, kedy  sa na účely dane z pridanej hodnoty považoval finančný prenájom za dodanie služby a v momente odovzdania predmetu finančného prenájmu sa suma istiny u prenajímateľa rovnala sume istiny u nájomcu.

V nadväznosti na novelizovaný § 8 ods. 1 písm. c) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a priebežné účtovanie úroku (finančného nákladu) ku dňu splatnosti dohodnutých platieb v účtovníctve nájomcu sa upravuje, že ku dňu prijatia majetku nájomcom suma lízingového úroku ešte nebude účtovaná na ťarchu nákladov, ale stane sa súčasťou základu dane, z ktorého bude vyčíslená daň z pridanej hodnoty.

Leasingový úrok (náklad)  a zvýšenie záväzku z nájmu sa účtuje až na základe jednotlivých splátok podľa splátkového kalendára (§ 30a ods. 9 opatrenia)

Účtovanie dlhodobého hmotného majetku

Obstaranie ložiska nevyhradeného nerastu sa účtuje na účte 031 – Pozemky, pričom ocenenie pozemku je vrátane ceny ložiska nevyhradeného nerastu.

V účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá je vlastníkom pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu, sa ku dňu nadobudnutia právoplatnosti oprávnenia vydaného rozhodnutím obvodného banského úradu (ďalej len „banské oprávnenie“), preúčtuje oddelená časť kúpnej ceny tohto pozemku tvoriaca preukázateľnú hodnotu ložiska nevyhradeného nerastu z účtu 031 – Pozemky na účet 112 – Materiál na sklade.

Pri zastavení ťažby na ložisku nevyhradeného nerastu pred plánovaným ukončením ťažby na tomto ložisku sa hodnota ložiska nevyhradeného nerastu tvoriaca zostatok účtu 112 – Materiál na sklade preúčtuje na účet 031 – Pozemky.

V účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá pozemok s ložiskom nevyhradeného nerastu kúpila so zámerom jeho nájmu a umožnenia ťažby na ložisku nevyhradeného nerastu inou účtovnou jednotkou, ktorej bolo vydané banské oprávnenie sa ku dňu vzniku nájomného vzťahu k pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu preúčtuje oddelená časť kúpnej ceny tohto pozemku tvoriaca preukázateľnú hodnotu ložiska nevyhradeného nerastu z účtu 031 – Pozemky na osobitne vytvorený analytický účet k účtu 029 – Ostatný dlhodobý hmotný majetok.

Ku dňu zániku nájomného vzťahu k pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu sa zostatková hodnota ložiska nevyhradeného nerastu tvoriaca zostatok na osobitne vytvorenom účte k účtu 029 – Ostatný dlhodobý hmotný majetok preúčtuje na účet  031 – Pozemky.

Ak na účely účtovania oddelenej časti kúpnej ceny pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu nie je preukázateľná hodnota ložiska nevyhradeného nerastu  určená na základe údajov o tomto ložisku, určí sa napríklad ako kladný rozdiel medzi kúpnou cenou pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu a reálnou hodnotou pozemku bez ložiska nevyhradeného nerastu v danej lokalite v čase kúpy pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu.

Cieľom tejto úpravy je zabezpečiť, aby v čase účtovania výnosov dosahovaných z predaja výrobku, ktorý je  výsledkom vyťaženia a spracovania  nevyhradeného nerastu, boli účtované opodstatnené náklady vzniknuté z dôvodu kúpy pozemku, ktorého súčasťou je ložisko nevyhradeného nerastu, a to zavedením explicitnej možnosti účtovného oddelenia preukázateľnej hodnoty ložiska nevyhradeného nerastu z kúpnej ceny pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu.

Pri určení preukázateľnej hodnoty ložiska nevyhradeného nerastu sa môže vychádzať napríklad z geologického posudku. V nadväznosti na uvedené hodnota nevyhradeného nerastu bude tvoriť priamy náklad na výrobu uvedeného výrobku. Uvedený prístup sa navrhuje aj pri dosahovaní výnosov z prenájmu pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu za účelom ťažby vykonávanej inou účtovnou jednotkou.

Nový spôsob účtovania ložiska nevyhradeného nerastu sa navrhuje prvýkrát uplatniť na pozemok s ložiskom nevyhradeného nerastu kúpený do 31. decembra 2025 s právom ťažby po 31. decembri 2025 a na pozemok s ložiskom nevyhradeného nerastu kúpený po 31. decembri 2025.

Zúčtovanie daní a dotácií

V § 52 ods. 7 sa na konci pripája táto veta: „Pri nadobudnutí majetku, pri ktorom účtovnej jednotke vzniká nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty v rozsahu ustanovenom podľa osobitného predpisu, je daň z pridanej hodnoty v rozsahu, v akom nevzniká nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty, súčasťou obstarávacej ceny.

V § 52 ods. 8 druhá veta znie: „Daň z pridanej hodnoty pri zmene účelu využitia majetku alebo zmene rozsahu použitia majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako je podnikanie podľa osobitného predpisu, ak ide o majetok uvedený do užívania, sa účtuje podľa charakteru v prospech účtu alebo na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Upresňuje sa tak účtovanie dane z pridanej hodnoty pri zmene účelu využitia majetku a zmene rozsahu použitia majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako je podnikanie, podľa zákona o DPH, pričom do uvedenia dlhodobého majetku do užívania je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého majetku aj daň z pridanej hodnoty vrátená účtovnou jednotkou.

V § 52 odsek 11 znie:

„Ak po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľná, zníženie dane z pridanej hodnoty sa účtuje na ťarchu príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom v prospech príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty. Oprava odpočítanej dane z pridanej hodnoty podľa osobitného predpisu sa účtuje v prospech príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.

Upresňuje sa tým účtovanie zníženia dane z pridanej hodnoty (u dodávateľa) a opravy odpočítanej dane z pridanej hodnoty (u odberateľa). V nadväznosti na § 4 ods. 1 opatrenia ide o tvorbu  analytických účtov k účtu 343  – Daň z pridanej hodnoty používaných na účtovanie skutočností vyplývajúcich z § 25a a § 53b zákona o DPH.

Účinnosť nadobúda opatrenie 31. decembra 2025 okrem čl. I šiesteho bodu až deviateho bodu a desiateho bodu § 86p, kde sa navrhuje účinnosť 1. januára 2026.

Prechodné ustanovenie k úpravám účinným od 31. decembra 2025

Ustanovenia § 30a ods. 1 písm. d) a ods. 7 v znení účinnom od 31. decembra 2025 sa prvýkrát použijú pri predmete finančného prenájmu obstaranom na základe zmluvy o finančnom prenájme uzavretej najskôr 1. januára 2025.

Prechodné ustanovenia k úprave účinnej od 1. januára 2026

Ustanovenie § 38 ods. 1 v znení účinnom od 1. januára 2026 sa prvýkrát použije pri účtovaní pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu, ktorý bol kúpený

• do 31. decembra 2025 a ku ktorému banské oprávnenie nadobudlo právoplatnosť
• po 31. decembri 2025 a pri účtovaní pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu, ktorý bol kúpený po 31. decembri 2025.

Pri účtovaní pozemku s ložiskom nerastných surovín obstaranom do 31. decembra 2025, ku ktorému banské oprávnenie nadobudlo právoplatnosť do 31. decembra 2025, sa postupuje podľa tohto opatrenia v znení účinnom do 31. decembra 2025.

Odporúčané ebooky

K téme