Zmeny v zákone o dani z príjmov vyvolali chaos v odpisovaní

Zmeny v Zákone o dani z príjmov pre oblasť finančného prenájmu a absencia prechodného ustanovenia vyvolali živú diskusiu medzi firmami. Poradenská spoločnosť Accace, ktorá na Slovensku pôsobí v oblasti outsourcingu účtovníctva, daňového poradenstva a spracovania miezd, usmerňuje ako sa riadiť pri odpisovaní majetku obstaraného počas mesiacov január a február 2012. Pre lepšie pochopenie publikujeme aj prípadovú štúdiu zmien, avšak pozor – od 1.1.2015 môžu platiť už iné pravidlá v detailoch.

Zmeny v Zákone o dani z príjmov pre oblasť finančného prenájmu

Zákonom č. 69/2012 Z.z., ktorým sa dopĺňa Zákon o rozpočtových pravidlách verejnej správy sa s účinnosťou od 01.03.2012 zmenili aj ustanovenia Zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“), ktorým sa opätovne zavádza okrem iného i spôsob odpisovania hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu počas doby trvania nájmu a podmienka minimálnej doby trvania nájmu pre účely ZDP na obdobie 3 rokov.

Čo s majetkom obstaraným formou leasingu v januári alebo februári 2012?

Nedostatkom tejto nepriamej novely je absencia prechodného ustanovenia, ktoré by riešilo situáciu obstarania hmotného majetku formou finančného prenájmu počas mesiacov január 2012 a február 2012.

„Ministerstvo financií SR (MF SR) v tejto súvislosti zaujalo stanovisko a síce, že dáva daňovníkom možnosť rozhodnúť sa majetok obstaraný formou finančného prenájmu v spornom období odpisovať spôsobom platným od 01.01.2012 do 29.02.2012, t.j. ako bežne obstaraný majetok alebo využiť spôsob platný od 01.03.2012, t.j. počas doby trvania nájmu,“ uviedol Peter Pašek, Head of Advisory spoločnosti Accace.

Druhá možnosť je v súlade s názorom MF SR možná len za predpokladu, že doba trvania nájomnej zmluvy je minimálne v dĺžke 60 % doby odpisovania prenajatého hmotného majetku v súlade s jeho zaradením do príslušnej odpisovej skupiny v ZDP, pričom táto doba nesmie byť kratšia ako 3 roky.

„V tejto súvislosti by sme chceli upozorniť, že Finančné riaditeľstvo SR v tejto veci zaujalo podľa našich neoficiálnych informácií čiastočne odlišný postoj a síce, že „zrýchlené leasingové odpisovanie“ je podľa jeho názoru povinný použiť každý daňovník, ktorý si obstaral hmotný majetok cez finančný prenájom (minimálna doba nájmu v znení ZDP od 01.03.2012 však musí byť dodržaná) počas mesiacov január 2012 a február 2012 pokiaľ zdaňovacie obdobie daňovníka, v ktorom tento majetok obstaraný nekončí pred 01.03.2012, t.j. pred dňom účinnosti novely zákona,“ uviedol Peter Pašek.

Prakticky by sa to dotýkalo najmä tých daňovníkov, ktorí obstarali majetok cez finančný prenájom napr. v mesiaci január 2012, a ktorí majú ako zdaňovacie obdobie nastavený hospodársky rok končiaci 31.01.2012 resp. 29.02.2012.

Príklad: Kalkulácia daňových odpisov pri obstaraní automobilov

Spoločnosť Aqua obstarala prostredníctvom finančného prenájmu 2 automobily. Doba nájmu bola dohodnutá pre obe zmluvy na 36 mesiacov, pričom prvá zo zmlúv bola podpísaná vo februári 2012 a druhá v apríli 2012. V mesiaci podpísania nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci boli automobily aj prevzaté zo strany spoločnosti Aqua.  Hodnota istiny za každý automobil je 15 000 EUR.  Poplatok za uzatvorenie každej zmluvy činní 100 EUR. Zdaňovacím obdobím spoločnosti Aqua je kalendárny rok.VARIANTA 1:

Automobil obstaraný cez finančný prenájom v apríli 2012 – aplikuje sa ustanovenie §26 ods. 8 ZDP v znení od 01.03.2012, t.j. automobil sa odpíše počas doby trvania nájmu. Vstupná cena sa vypočíta ako súčet istiny a poplatku za uzatvorenie zmluvy o finančnom prenájme, t.j. činí 15 100 EUR.

* mesačný odpis sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor    ** maximálne do výšky vstupnej ceny  

VARIANTA 2:

Automobil obstaraný cez finančný prenájom vo februári 2012 – daňovník sa rozhodol v súlade s názorom MF SR aplikovať  ustanovenie §26 ods. 8 ZDP v znení od 01.03.2012, t.j. automobil sa odpíše počas doby trvania nájmu. Vstupná cena sa vypočíta ako súčet istiny a poplatku za uzatvorenie zmluvy o finančnom prenájme, t.j. činí 15 100 EUR.

* mesačný odpis sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor    ** maximálne do výšky vstupnej ceny

VARIANTA 3:

Automobil obstaraný cez finančný prenájom vo februári 2012 – daňovník sa rozhodol v súlade s názorom MF SR aplikovať  ustanovenie §26 ods. 1  ZDP, t.j. automobil sa odpíše ako automobil obstaraný bežným spôsobom. Vstupná cena sa vypočíta ako súčet istiny a poplatku za uzatvorenie zmluvy o finančnom prenájme, t.j. činí 15 100 EUR. Daňovník sa rozhodol využiť tzv. rovnomerný spôsob odpisovania.

Rovnomerné odpisovanie

* ročný odpis sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor        ** maximálne do výšky vstupnej ceny            VARIANTA 4:

Automobil obstaraný cez finančný prenájom vo februári 2012 – daňovník sa rozhodol v súlade s názorom MF SR aplikovať  ustanovenie §26 ods. 1  ZDP, t.j. automobil sa odpíše ako automobil obstaraný bežným spôsobom. Vstupná cena sa vypočíta ako súčet istiny a poplatku za uzatvorenie zmluvy o finančnom prenájme, t.j. činí 15 100 EUR. Daňovník sa rozhodol využiť tzv. zrýchlený spôsob odpisovania.

Zrýchlené odpisovanie

* ročný odpis sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor        ** daňová zostatková cena vypočítaná v súlade s §28 ods. 2 písm. b) ZDP    ** maximálne do výšky vstupnej ceny            

Zdroj: Accace

Odporúčané ebooky

K téme