Ako zdaniť príjem z predaja motorového vozidla pri jeho predaji podnikateľom v roku 2027?

Väčšina podnikateľov v rámci svojho podnikania využíva motorové vozidlo. Či už ide použitie na dopravu tovaru alebo na prepravu konateľov a zamestnancov, pri jeho predaji treba správne vyriešiť daň z príjmov, DPH, účtovníctvo a v niektorých prípadoch aj daň z motorových vozidiel.

Východiskovou situáciou je skutočnosť, že automobil je zaradený do majetku podnikateľa. Nejde teda o súkromné vozidlo podnikateľa, ktoré využíva na pracovné cesty a vypláca si cestovné náhrady.

V dnešnom článku si povieme, akým spôsobom zdaniť predaj motorového vozidla, pokiaľ je podnikateľom fyzická osoba – živnostník alebo právnická osoba – firma, ako sa postupuje pri DPH a na čo si dať pozor pri predaji auta blízkej osobe.

Predaj motorového vozidla fyzickou osobou – živnostníkom

Vychádzame z predpokladu, že automobil je zaradený v obchodnom majetku daňovníka. Uplatňujú sa teda odpisy auta a ďalšie náklady súvisiace s prevádzkou vozidla. Nezáleží na tom, akým spôsobom daňovník vedie evidenciu výdavkov, či vedie účtovníctvo alebo využíva daňovú evidenciu.

V prípade majetku, ktorý je obchodným majetkom daňovníka, je príjem z predaja príjmom z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov.

Pri majetku, ktorý je zaradený do obchodného majetku a odpisuje sa, sa pri predaji zisťuje tzv. daňová zostatková cena. Ide o sumu, ktorá ešte nebola daňovo odpísaná.

Dôležitým faktom je, že daňová zostatková cena je pri predaji majetku daňovým výdavkom.

Pri osobnom automobile zatriedenom do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 však platí osobitné pravidlo – daňová zostatková cena sa zahrnie do daňových výdavkov najviac do výšky príjmu z predaja automobilu.

Na samotnom predaji osobného automobilu teda nemožno vytvoriť daňovú stratu iba tým, že jeho daňová zostatková cena je vyššia než predajná cena.

Príklad

Živnostník nakúpil osobný automobil v hodnote 12 000 eur v januári 2024. V januári 2027 sa auto rozhodol predať za 1 000 eur.

Daňová zostatková cena automobilu po troch rokoch odpisovania je 3 000 eur.

Daňovník si nemôže do daňových výdavkov uplatniť celú sumu daňovej zostatkovej ceny, pretože prevyšuje príjem z predaja vozidla.

Do daňových výdavkov si preto uplatní iba 1 000 eur a zvyšných 2 000 eur nebude daňovo uznaných.

Predaj automobilu u živnostníka vstúpi ako výnos alebo príjem do daňového priznania. Výdavky ovplyvní daňová zostatková cena.

Ak je automobil už plne odpísaný, príjem z predaja je celý zdaniteľným príjmom živnostníka.

Odpis auta v roku, v ktorom ho podnikateľ predá

Pri výpočte zostatkovej ceny treba zohľadniť aj odpis za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vozidlo predáva.

Pri majetku, pri ktorom je zostatková cena uznaná iba do výšky príjmov z predaja, si môže daňovník v roku predaja uplatniť daňový odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých majetok pred predajom účtoval alebo evidoval.

Ak teda podnikateľ predá automobil napríklad v septembri, pri výpočte daňovej zostatkovej ceny sa zohľadnia aj odpisy za celé mesiace január až august.

Čo ak bol automobil pred predajom vyradený z obchodného majetku?

Čo v prípade, ak sa nejedná o automobil zaradený v obchodnom majetku, ale v minulosti bol takto zaradený?

Príjem z predaja hnuteľnej veci je u fyzickej osoby vo všeobecnosti od dane oslobodený. Výnimkou sú však hnuteľné veci, ktoré boli zahrnuté do obchodného majetku, ak od ich vyradenia z obchodného majetku ešte neuplynulo päť rokov.

To znamená, že dani z príjmov fyzických osôb podlieha príjem z predaja automobilu, ktorý mal daňovník zaradený v obchodnom majetku a predal ho do piatich rokov od jeho vyradenia.

Takýto príjem fyzická osoba zdaňuje ako ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov.

Pri príjmoch z predaja hnuteľnej veci, ktorá bola zaradená v obchodnom majetku, môže byť daňovým výdavkom okrem iného jej daňová zostatková cena. Výdavky však nemožno pri tomto type príjmu uplatniť tak, aby z predaja vznikla daňová strata.

Príklad

Daňovník kúpil auto v roku 2023 a zahrnul ho do svojho obchodného majetku. V roku 2025 auto vyradil z obchodného majetku a v roku 2027 ho predal.

Nakoľko odo dňa vyradenia motorového vozidla z obchodného majetku do dňa predaja neuplynulo päť rokov, príjem z predaja vozidla podlieha dani z príjmov a daňovník je povinný tento príjem uviesť v daňovom priznaní za rok 2027, ak mu vznikne povinnosť daňové priznanie podať.

Ak by automobil predal až po uplynutí piatich rokov od jeho vyradenia z obchodného majetku, príjem môže byť pri splnení zákonných podmienok oslobodený od dane.

Predaj motorového vozidla právnickou osobou – firmou

Pri automobile, ktorý je zaradený v obchodnom majetku právnickej osoby sa postupuje veľmi obdobne, ako v prípade predaja auta živnostníkom.

Právnická osoba je povinná viesť podvojné účtovníctvo. Predaj auta firmou je pre spoločnosť zdaniteľným výnosom v tom období, s ktorým časovo a vecne súvisí.

Účtovanie výnosu prebieha v prospech účtu 641 – Tržby z predaja dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku.

Predaj majetku je jedným zo spôsobov jeho vyradenia z účtovníctva.

Podľa § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov je daňovým výdavkom aj zostatková cena alebo pomerná časť zostatkovej ceny hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom.

Pri osobných automobiloch zatriedených do KP 29.10.2 sa však daňová zostatková cena zahrnie do daňových výdavkov iba do výšky príjmu z ich predaja.

Platí teda vyššie uvedené pravidlo, že ak firma predá osobný automobil pod jeho daňovú zostatkovú cenu, rozdiel medzi zostatkovou cenou a príjmom z predaja nebude daňovo uznaným výdavkom.

POZOR pri autách so vstupnou cenou nad 48 000 eur

Pri výpočte daňovej zostatkovej ceny pri predaji automobilu treba zohľadniť aj špecifické pravidlá pri osobných automobiloch so vstupnou cenou 48 000 eur a viac.

Ak bol v niektorom zdaňovacom období daňový odpis limitovaný podľa pravidiel pre tzv. luxusné automobily, pri výpočte daňovej zostatkovej ceny sa na účely zákona považuje za odpis celý ročný odpis vypočítaný podľa príslušných ustanovení, teda bez uplatnenia samotného limitu.

DPH pri predaji motorového vozidla

Pri predaji motorového vozidla sa DPH uplatní v závislosti od toho, či predávajúci má postavenie platiteľa DPH alebo nie.

Je úplne jedno, či ide o živnostníka alebo o firmu.

Ak ide o neplatiteľa DPH, pri bežnom tuzemskom predaji vozidla DPH k predajnej cene neuplatňuje.

Ak je predávajúci platiteľom DPH, pri bežnom tuzemskom predaji firemného vozidla štandardne uplatní DPH.

Základná sadzba DPH je v roku 2027 23 %.

To platí aj v prípade, že platiteľ automobil pôvodne kúpil od fyzickej osoby – neplatiteľa DPH – a pri kúpe si preto nemal čo odpočítať.

Samotná skutočnosť, že pri kúpe automobilu nebola na doklade DPH, totiž automaticky neznamená, že jeho neskorší predaj platiteľom DPH bude oslobodený.

Kedy sa môže firemné auto predať bez DPH?

Existuje niekoľko osobitných situácií.

1. Vozidlo používané výlučne na plnenia oslobodené od DPH

Ak platiteľ používal automobil výlučne na činnosti oslobodené od DPH bez možnosti odpočítania dane, napríklad na vybrané zdravotnícke služby, môže sa pri jeho predaji uplatniť oslobodenie podľa § 42 zákona o DPH.

Treba však splniť zákonné podmienky, vrátane posúdenia, či ešte existuje možnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH.

Pôvodné jednoduché pravidlo „ak som si DPH neodpočítal, auto predávam bez DPH“ preto neplatí všeobecne.

2. Predaj vozidla do iného členského štátu EÚ

Pri dodaní motorového vozidla do iného členského štátu osobe identifikovanej pre DPH v inom členskom štáte možno za splnenia zákonných podmienok uplatniť oslobodenie podľa § 43 zákona o DPH.

Platiteľ musí okrem iného preukázať, že vozidlo bolo skutočne odoslané alebo prepravené zo Slovenska do iného členského štátu, a splniť ďalšie podmienky pre intrakomunitárne dodanie.

3. Staršie vozidlá bez nároku na odpočítanie DPH do konca roku 2009

Ak ide o osobné motorové vozidlo, pri kúpe ktorého nebol podľa právnej úpravy účinnej do 31. decembra 2009 nárok na odpočítanie dane podľa vtedajšieho § 49 ods. 7 písm. a), pri jeho predaji sa môže uplatniť oslobodenie od dane podľa § 85i ods. 2 zákona o DPH.

Nové pravidlá DPH pri firemných autách platné aj v roku 2027

Od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 platí osobitný režim odpočítania DPH pri vybraných osobných motorových vozidlách.

Ak platiteľ nadobudne vozidlo kategórie M1, L1e alebo L3e a používa ho na podnikanie aj na súkromné účely, môže si pri jeho nadobudnutí uplatniť odpočítanie DPH iba vo výške 50 %.

Rovnaké pravidlo sa vzťahuje aj na vybrané súvisiace výdavky, napríklad:

• pohonné látky,
• náhradné diely,
• servis,
• parkovné,
• diaľničnú známku,
• ďalšie tovary a služby súvisiace s vozidlom.

Stopercentný odpočet zostáva pri vozidlách používaných výlučne na podnikanie za splnenia zákonných podmienok, pričom podnikateľ musí v určených prípadoch viesť podrobnú elektronickú evidenciu používania vozidla a splniť oznamovaciu povinnosť voči daňovému úradu.

Čo sa stane s DPH, ak podnikateľ auto s 50 % odpočtom predá v roku 2027?

Toto je jedna z najdôležitejších noviniek pre predaj firemného auta v roku 2027.

Ak platiteľ kúpil napríklad v roku 2026 osobné auto a pri jeho nadobudnutí si z dôvodu zmiešaného podnikateľského a súkromného používania odpočítal iba 50 % DPH, neznamená to, že pri jeho neskoršom predaji zdaní iba polovicu ceny.

Pri bežnom tuzemskom zdaniteľnom predaji automobilu uplatní 23 % DPH z celej predajnej ceny bez DPH.

Ak zároveň dôjde k predaju ešte počas obdobia na úpravu odpočítanej dane, môže platiteľ za zákonných podmienok vykonať úpravu pôvodne odpočítanej DPH podľa § 54d zákona o DPH.

Finančná správa uvádza priamo príklad vozidla kúpeného v roku 2026 s 50-percentným odpočtom DPH a predaného v roku 2027. Pri predaji za 15 000 eur bez DPH sa fakturuje DPH 3 450 eur a zároveň môže vzniknúť nárok na príslušnú úpravu odpočítanej dane.

Pozor aj na daňovú vstupnú cenu

Od roku 2026 platí zároveň osobitné pravidlo pri dani z príjmov.

Ak platiteľ pri vybranom osobnom vozidle podľa § 85n zákona o DPH nemá nárok na odpočítanie druhej polovice DPH, táto neodpočítaná DPH nie je na daňové účely súčasťou vstupnej ceny vozidla.

V účtovníctve teda môže byť účtovná obstarávacia cena vozidla vyššia než jeho daňová vstupná cena. To sa následne prejaví aj pri daňových odpisoch a výpočte daňovej zostatkovej ceny pri predaji.

Príklad: auto kúpené v roku 2026 a predané v roku 2027

Firma – platiteľ DPH – kúpi v roku 2026 osobný automobil za:

• cena bez DPH: 20 000 eur,
• DPH: 4 600 eur,
• cena spolu: 24 600 eur.

Automobil používa na podnikateľské aj súkromné účely, preto si môže odpočítať iba 50 % DPH, teda 2 300 eur.

Zostávajúcu DPH 2 300 eur si neodpočíta.

Na účely dane z príjmov však táto neodpočítaná DPH nie je súčasťou daňovej vstupnej ceny. Daňová vstupná cena vozidla preto predstavuje 20 000 eur.

Ak firma vozidlo v roku 2027 predá napríklad za 15 000 eur bez DPH, pri bežnom tuzemskom predaji vyfakturuje:

• základ dane: 15 000 eur,
• DPH 23 %: 3 450 eur,
• cena spolu: 18 450 eur.

Zároveň posúdi možnosť úpravy pôvodného odpočtu DPH podľa § 54d.

Daň z motorových vozidiel pri predaji auta

Predaj firemného auta môže mať vplyv aj na daň z motorových vozidiel.

Daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vykonaný zápis prevodu držby vozidla do dokladov vozidla.

Príklad

Ak podnikateľ predá automobil a zmena držiteľa je do dokladov vozidla zapísaná 15. septembra 2027, jeho daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel zaniká 30. septembra 2027.

Zánik daňovej povinnosti následne uvedie v daňovom priznaní k dani z motorových vozidiel.

Predaj motorového vozidla manželke alebo inej blízkej osobe

Pri predaji auta manželke, príbuznému, spoločníkovi alebo inej prepojenej osobe treba posúdiť pravidlá transferového oceňovania.

Závislou osobou môže byť podľa zákona o dani z príjmov:

• blízka osoba,
• ekonomicky prepojená osoba,
• personálne prepojená osoba,
• inak prepojená osoba.

Manžel alebo manželka sú blízkymi osobami.

Nie je však presné tvrdiť, že každý predaj auta manželke automaticky musí viesť k daňovej úprave na trhovú cenu bez ohľadu na hodnotu transakcie.

Na účely úpravy základu dane podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov sa posudzuje tzv. významná kontrolovaná transakcia.

Za významnú kontrolovanú transakciu alebo skupinu transakcií sa považuje právny vzťah, pri ktorom v príslušnom zdaňovacom období jedna alebo viac závislých osôb dosiahne zdaniteľný príjem alebo daňový výdavok presahujúci 10 000 eur.

Ak ide o významnú kontrolovanú transakciu a podmienky sa líšia od podmienok medzi nezávislými osobami spôsobom, ktorý znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu, základ dane sa musí upraviť podľa princípu nezávislého vzťahu.

Príklad

Živnostník chce predať vozidlo zaradené v obchodnom majetku svojej manželke.

Manželka je blízkou a teda závislou osobou. Ak ide o významnú kontrolovanú transakciu, podnikateľ musí pri stanovení daňového základu rešpektovať pravidlá transferového oceňovania.

Ak má automobil obvyklú trhovú hodnotu napríklad 25 000 eur a živnostník ho manželke predá za 5 000 eur iba s cieľom znížiť svoj daňový základ, môže byť potrebná úprava základu dane podľa pravidiel transferového oceňovania.

Predaj medzi prepojenými spoločnosťami

Rovnaké pravidlá treba posúdiť aj pri predaji medzi spoločnosťami, ktoré sú ekonomicky alebo personálne prepojené.

Ak je napríklad jedna spoločnosť vedená osobou a druhá spoločnosť jej blízkou osobou a sú splnené zákonné podmienky personálneho alebo ekonomického prepojenia, môže ísť o kontrolovanú transakciu. Pri významnej kontrolovanej transakcii treba vychádzať z princípu nezávislého vzťahu.

Pozor na DPH pri predaji auta manželke pod trhovú cenu

Pri platiteľovi DPH existuje popri dani z príjmov ešte ďalšie pravidlo.

Ak platiteľ predá tovar osobe, ktorá má k nemu osobitný vzťah, za cenu nižšiu ako trhovú hodnotu a kupujúci:

• nie je platiteľom DPH, alebo
• nemá právo na odpočítanie DPH v plnom rozsahu,

základom DPH môže byť trhová hodnota na voľnom trhu, a nie dohodnutá nízka predajná cena.

Manželka patrí medzi osoby s osobitným vzťahom k platiteľovi.

To znamená, že ak firma alebo živnostník – platiteľ DPH – predá automobil manželke výrazne pod cenu, problém nemusí vzniknúť iba pri dani z príjmov, ale aj pri DPH.

Novinka od roku 2027: pri predaji auta medzi firmami môže byť potrebná eFaktúra

Od 1. januára 2027 vstupuje do účinnosti nový systém povinnej elektronickej fakturácie.

Slovenskí platitelia DPH budú pri tuzemských B2B a B2G transakciách povinní vyhotovovať faktúry v ustanovenom štruktúrovanom elektronickom formáte.

Ak teda platiteľ DPH v roku 2027 predá firemný automobil inému slovenskému podnikateľovi a vzniká mu povinnosť vyhotoviť faktúru, fakturácia bude už spadať do režimu eFaktúry.

Povinná eFaktúra sa v prvej fáze nevzťahuje na bežný predaj auta spotrebiteľovi – fyzickej osobe nepodnikateľovi.

Na čo nezabudnúť pri predaji firemného auta v roku 2027

Pred podpisom kúpnej zmluvy si podnikateľ potrebuje preveriť najmä:

1. či je automobil ešte zaradený v obchodnom majetku,
2. jeho daňovú a účtovnú zostatkovú cenu,
3. možnosť uplatniť odpis za celé mesiace pred predajom,
4. či ide o osobný automobil, pri ktorom sa zostatková cena limituje príjmom z predaja,
5. či je predávajúci platiteľom DPH,
6. v akom režime bolo vozidlo pôvodne kúpené,
7. či sa na automobil vzťahoval 50 % alebo 100 % odpočet DPH,
8. či je možné vykonať úpravu odpočítanej DPH,
9. či kupujúcim nie je závislá alebo blízka osoba,
10. kedy dôjde k zápisu prevodu držby pre účely dane z motorových vozidiel,
11. či pri B2B predaji treba od roku 2027 vystaviť eFaktúru.

Najčastejšie otázky o predaji firemného auta v roku 2027

Musí firma pri predaji auta zaplatiť daň z príjmov?

Príjem z predaja firemného auta je súčasťou zdaniteľných príjmov alebo výnosov. Proti nemu možno za zákonných podmienok uplatniť daňovú zostatkovú cenu vozidla.

Môže firma predať auto lacnejšie ako je jeho zostatková cena?

Áno. Pri osobnom automobile však možno daňovú zostatkovú cenu zahrnúť do daňových výdavkov iba do výšky príjmu z predaja. Rozdiel bude daňovo neuznaný.

Platí sa pri predaji firemného auta DPH?

Ak vozidlo predáva platiteľ DPH v rámci bežného tuzemského zdaniteľného dodania, spravidla áno. V roku 2027 je základná sadzba 23 %. Existujú však zákonné výnimky.

Ak som si pri kúpe auta odpočítal len 50 % DPH, pri predaji odvádzam iba 50 % DPH?

Nie. Pri bežnom tuzemskom zdaniteľnom predaji sa DPH uplatňuje z celej predajnej ceny. Za splnenia podmienok však môže pri predaji vzniknúť možnosť úpravy pôvodného odpočtu DPH podľa § 54d.

Ak som auto kúpil od súkromnej osoby bez DPH, predávam ho tiež bez DPH?

Nie automaticky. Ak ste dnes platiteľom DPH a vozidlo predávate ako súčasť svojej ekonomickej činnosti, môže ísť o bežné zdaniteľné dodanie, aj keď ste pri jeho kúpe žiadnu DPH neodpočítali.

Kedy je predaj auta po vyradení z obchodného majetku oslobodený?

Pri fyzickej osobe je predaj hnuteľnej veci, ktorá bola v minulosti obchodným majetkom, oslobodený až po splnení časového testu. Ak sa automobil predá do piatich rokov od vyradenia z obchodného majetku, príjem sa zdaňuje podľa § 8 ods. 1 písm. c).

Môžem firemné auto predať manželke za symbolické euro?

Samotné uzavretie zmluvy za nízku cenu nie je jediná otázka. Pri významnej kontrolovanej transakcii môže byť potrebná úprava základu dane podľa princípu nezávislého vzťahu. Ak je predávajúci platiteľom DPH a kupujúci je blízkou osobou bez plného práva na odpo

Odporúčané ebooky

K téme