Dane v podvojnom účtovníctve

Účtovanie daní v podvojnom účtovníctve predpisuje § 48 ods. 1 písm. d) Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 (Postupy účtovania v PÚ). Na základe daného opatrenia sa dane účtujú v účtovnej skupine 34 – Zúčtovanie daní a dotácií.

341 – Daň z príjmov

Na tomto účte sa účtuje o dani z príjmov, kedy poplatníkom tejto dane je účtovná jednotka. Na ťarchu účtu sa účtujú jednotlivé preddavky na daň platené v priebehu účtovného obdobia, v prospech účtu sa účtuje podľa daňového priznania výsledná daňová povinnosť. Zostatkom tohto účtu pred zaúčtovaním daňovej povinnosti musí zodpovedať výške zaplatených preddavkov v sledovanom účtovnom období. Po zaúčtovaní daňovej povinnosti by mal zostatok účtu zodpovedať pohľadávke prípadne záväzku voči daňovému úradu z titulu dane z príjmov.

 V prémiovej časti nájdete množstvo účtovných prípadov z týchto oblastí:

• 342 – Ostatné priame dane
• 343 – Daň z pridanej hodnoty
• Pravidlá pre účtovanie DPH
• 345 – Ostatné dane a poplatky

342 – Ostatné priame dane

Na rozdiel od účtu 341, ktorý sa používa v prípadoch, kedy je účtovná jednotka súčasne aj platiteľom aj poplatníkom dane z príjmov, účet 342 sa používa pri zúčtovanie dane z príjmov v prípade, kedy účtovná jednotka je platcom ale poplatníkom je iný subjekt. Jedná sa napríklad o platenie dane z príjmov zamestnancov alebo dane vyberanej zrážkou.

343 – Daň z pridanej hodnoty

Daň z pridanej hodnoty je jednou z nepriamych daní. Nepriame dane sú charakteristické tým, že v dodávateľsko-odberateľskom reťazci ich pre štát vyberajú platitelia dane, no v konečnom dôsledku sú hradené až v cenách nakupovaných výrobkov a služieb koncovým spotrebiteľom.

Platitelia dane z pridanej hodnoty (v prípade, že nakupujú u platiteľov dane z pridanej hodnoty) túto uhradenú daň dodávateľovi uplatní v daňovom priznaní ako nárok na odpočet voči daňovému úradu (daňová pohľadávka, účet 343 na strane MD) a naopak zo svojich výrobkov, predaja tovaru a poskytovaných služieb, tj. výstupov sú povinní vymerať odberateľovi daň z pridanej hodnoty na výstupe a uviesť ju v daňovom priznaní ako dať na výstupe (daňová povinnosť – záväzok, účet 343 na strane Dal).

V daňovom priznaní sa potom zistí porovnaní daní na vstupe a výstupe a vyčísli sa celková výška buď daňového záväzku alebo daňovej pohľadávky (tzv. nadmerný odpočet) za zdaňovacie obdobie.

Pravidlá pre účtovanie DPH

1. Na účte 343 sa účtuje podľa daňových dokladov, pričom daňové doklady musia obsahovať všetky náležitosti, ktoré ustanovuje zákon o dani z pridanej hodnoty
2. Nárok na odpočet sa účtuje na ťarchu účtu 343 súvzťažne s príslušným účtom záväzkov v účtovnej triede 3 (napríklad pri nákupe v tuzemsku účet 321), pri nákupoch v hotovosti v prospech účtu 211
3. Daňová povinnosť sa účtuje v prospech účtu 343 súvzťažne s účtom odberatelia (311), prípadne na ťarchu iných pohľadávok, pri predaji v hotovosti na ťarchu účtu 211
4. Odvod DPH daňovému úradu sa účtuje n a ťarchu účtu 343 (343/221), vrátenie nadmerného odpočtu v prospech účtu 343 (221/343)
5. V praxi je potrebné pre účet DPH zvoliť vhodnú analytickú evidenciu, pri ktorej sa vychádza z konkrétnych podmienok daného podnikateľského subjektu.

Základným zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac. U novo registrovaných platiteľov je toto zdaňovacie obdobie povinné po dobu 12 kalendárnych mesiacov podnikania. Po prekročení tejto doby si môže platiteľ stanoviť za určitých podmienok zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok.

Daňové priznanie sa podáva do 25. dňa nasledujúceho mesiaca po skončení zdaňovacieho obdobia (napr. za november do 25.decembra, apod.). V rovnakom termíne musí byť aj vypočítaná daňová povinnosť uhradená.

345 – Ostatné dane a poplatky

Na tomto účte sa účtujú:

• spotrebné dane, pri ktorých je účtovná jednotka platiteľ,
• dane z nehnuteľností, dane z motorových vozidiel,
• miestne dane a poplatky

Spotrebné dane majú podobný charakter ako daň z pridanej hodnoty, sú tiež nepriamymi daňami, tzn. účtovná jednotka je platiteľ dane ale poplatník je spotrebiteľ.

Spotrebnej dani podliehajú najmä tieto výrobky: tabakové výrobky, lieh a liehoviny, pivo, víno, minerálne oleje (pohonné hmoty).

Platitelia dane sú všetky právnické aj fyzické osoby, ktoré v tuzemsku dané výrobky vyrábajú alebo ktorým majú byť vyvážané alebo dovážané vybrané výrobky prepustené.

Spotrebná daň je väčšinou stanovená absolútnou čiastkou na jednotku množstva. Na rozdiel od dane z príjmov, dane z pridanej hodnoty a väčšiny ostatných daní, ktorých správcom je daňový úrad, správcom spotrebných daní sú colné úrady.

Účtovanie spotrebných daní je podobné ako pri DPH, tzn. platiteľ spotrebné dane na vstupe preukazuje na strane Má Dať  a na strane dal spotrebné dane na výstupe.

Daň z motorových vozidiel a daň z nehnuteľností sa účtujú na účte 345 súvzťažne na ťarchu príslušného účtu v účtovnej skupine 53, to znamená, že tieto dane sú súčasťou nákladov.

Miestne dane a poplatky sa účtujú na účte 345 súvzťažným zápisom na účet 538 – Ostatné dane a poplatky. Podobne ako daň z motorových vozidiel a daň z nehnuteľností aj tieto dane sú súčasťou nákladov účtovnej jednotky.

Odporúčané ebooky

K téme