Zrážková daň – aké má platiteľ povinnosti v roku 2026?

Zákon o dani z príjmov v § 43 taxatívne vymedzuje príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou. Aj keď ide len o jeden paragraf v zákone, celá téma je oveľa širšia a komplexnejšia.

Pri zisťovaní povinnosti vybratia dane zrážkou je potrebné okrem zákona o dani z príjmov zohľadniť aj ďalšie právne predpisy a pri cezhraničných platbách tiež príslušné medzinárodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

V článku si priblížime, čo je zrážková daň, pri ktorých príjmoch sa uplatňuje, aké povinnosti má platiteľ dane a ako sa v roku 2026 zdaňujú podiely na zisku – dividendy.

Čo je zrážková daň

Vyberanie dane zrážkou je osobitným spôsobom vyberania dane z príjmov, pri ktorom povinnosť vypočítať, zraziť a odviesť daň správcovi dane plní platiteľ dane.

Platiteľ dane vypláca príjemcovi príjem už znížený o zrazenú daň. Príjemcom môže byť fyzická osoba, právnická osoba, slovenský daňový rezident alebo zahraničný daňovník.

Zrážka dane sa nevykonáva iba pri odovzdaní peňazí. Platiteľ ju musí vykonať pri:

• výplate príjmu,
• poukázaní príjmu,
• pripísaní úhrady v prospech príjemcu,
• započítaní vzájomných pohľadávok a záväzkov,
• poskytnutí nepeňažného plnenia, ak zákon neustanovuje osobitný postup.

Zákon za pripísanie príjmu považuje aj príjem dosiahnutý započítaním vzájomných pohľadávok a záväzkov. Samotné zaúčtovanie záväzku bez jeho výplaty, poukázania, pripísania alebo započítania spravidla ešte nie je momentom vykonania zrážky.

Zrážková daň sa používa najmä preto, aby bola daň vybratá priamo pri zdroji príjmu. Za správne vykonanie zrážky a jej odvedenie zodpovedá platiteľ dane, nie príjemca príjmu.

Ak platiteľ daň nezrazí, zrazí ju v nesprávnej výške alebo ju včas neodvedie, správca dane ju môže vymáhať od platiteľa rovnako ako jeho vlastnú nezaplatenú daň.

Sadzby zrážkovej dane v roku 2026

V roku 2026 sa podľa § 43 ods. 1 zákona o dani z príjmov uplatňujú tieto základné sadzby:

Zákon od roku 2026 označuje sadzbu 13 % pre príjmy podľa § 43 ods. 3 písm. v), teda pre výnosy zo štátnych dlhopisov a obdobných dlhopisov štátov EÚ alebo EHP, ak plynú daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie.

Upozornenie na štátne dlhopisy fyzických osôb

Výnos zo štátnych dlhopisov plynúci fyzickej osobe sa v roku 2026 neposudzuje rovnako ako výnos plynúci neziskovej organizácii.

Výnosy zo štátnych dlhopisov plynúce fyzickej osobe sa zahŕňajú do osobitného základu dane podľa § 51ea a fyzická osoba ich zdaňuje sadzbou 13 % prostredníctvom daňového priznania. Nejde teda o zrážkovú daň vykonávanú emitentom podľa § 43 ods. 3 písm. v).

Nespolupracujúci štát a sadzba 35 %

Sadzba 35 % sa uplatní, ak zákonom vymedzený príjem plynie daňovníkovi nespolupracujúceho štátu podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov.

Pôvodné označenie „nezmluvný štát“ sa síce často používa v metodických materiáloch, zákonným pojmom je nespolupracujúci štát. Jeho vymedzenie je širšie a závisí od splnenia podmienok uvedených v zákone.

Pri ktorých príjmoch sa daň vyberá zrážkou

Príjmy zdaňované zrážkou sú taxatívne vymedzené najmä v § 43 ods. 2 a 3 zákona o dani z príjmov. Ich výpočet je konečný a nemožno ho ľubovoľne rozširovať.

Ďalej uvádzame zjednodušený zoznam príjmov, pri ktorých sa v roku 2026 môže vyberať daň zrážkou.

Daň sa vyberá zrážkou najmä vtedy, ak ide o:

• úrok, výhru alebo iný výnos plynúci z vkladov na vkladných knižkách, z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, účtoch stavebných sporiteľov a vkladových účtoch,
• výnos z majetku v podielovom fonde,
• príjem z vyplatenia alebo vrátenia podielových listov,
• výnos z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov a vkladových listov,
• peňažnú výhru v lotériách a podobných hrách, ak nie je od dane oslobodená,
• peňažnú výhru z reklamných súťaží a žrebovaní, ak nie je oslobodená,
• peňažnú cenu z verejnej súťaže alebo inej súťaže s obmedzeným okruhom účastníkov,
• cenu zo športovej súťaže, ak nie je oslobodená,
• dávku z celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu,
• dávku z doplnkového dôchodkového sporenia,
• plnenie z poistenia pre prípad dožitia určitého veku,
• určené príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv,
• príjmy z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu, ak sa autor s platiteľom vopred písomne nedohodne, že sa daň zrážkou nevyberie,
• určené výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok plynúce daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie,
• poistné na verejné zdravotné poistenie vrátené zdravotnou poisťovňou, ak si oň daňovník v minulosti znížil príjem,
• náhradu za stratu na zárobku vyplatenú zamestnancovi za zákonom stanovených podmienok,
• výnos z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok plynúci daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie,
• kompenzačné platby podľa osobitného predpisu,
• výnos z dlhopisov a pokladničných poukážok plynúci fyzickej osobe, okrem výnosov zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok,
• peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa, s výnimkou zákonom vymedzených plnení za klinické skúšanie,
• poistné vrátené zdravotnou poisťovňou z ročného zúčtovania z dôvodu uplatnenia odpočítateľnej položky,
• príjmy za výkup odpadu,
• podiely na zisku, podiely na výsledku podnikania tichého spoločníka a ďalšie príjmy podľa § 3 ods. 1 písm. e) a g),
• vyplatené oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí, rozštiepení alebo rozdelení odštiepením,
• príjmy z činnosti športového odborníka, ak sa športový odborník s platiteľom vopred písomne nedohodne na nevyberaní dane zrážkou,
• výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok a obdobných dlhopisov členských štátov EÚ alebo EHP, ak plynú daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie.

Presné podmienky, výnimky, sadzby a určenie základu dane sa pri jednotlivých príjmoch líšia. Pred vykonaním zrážky je preto potrebné skontrolovať nielen § 43 ods. 3, ale aj ustanovenia, na ktoré tento paragraf odkazuje.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• povinnosti platiteľa dane a aktuálne lehoty v roku 2026,
• vysvetlenie, kedy vzniká povinnosť vykonať zrážku,
• pravidlá pri započítaní pohľadávok a nepeňažnom plnení,
• zdanenie príjmov vyplácaných do zahraničia,
• uplatnenie zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia,
• rozdiel medzi zmluvným a nespolupracujúcim štátom,
• vysvetlenie, kedy je zrážková daň konečná a kedy ju možno považovať za preddavok,
• zrážkovú daň pri výplate dividend podľa roku, za ktorý bol zisk vykázaný,
• sadzby dividend zo zisku za roky 2017 až 2025,
• povinnosti spoločnosti pri výplate dividend,
• praktické príklady výpočtu zrážkovej dane,
• aktuálne a plánované legislatívne zmeny.

Povinnosti platiteľa dane

Platiteľom dane je osoba, ktorá vypláca, poukazuje alebo pripisuje príjem podliehajúci zrážkovej dani príjemcovi.

Odporúčané ebooky

K téme