Účtovanie  zliav  v  podvojnom  účtovníctve

Vo všeobecnosti predstavuje v obchodnej praxi podnikateľských subjketov zľava cenové zvýhodnenie, ktoré poskytuje dodávateľ odberateľovi, resp. predávajúci svojim zákazníkom. V rámci obchodnej činnosti sa za účelom podpory predaja používa množstvo marketingových nástrojov. A práve zľavy sú jedným z najpoužívanejších nástrojovv spomínanje oblasti. S cieľom dosiahnutia tzv. „vernostných zliav“ obchodníci vystavujú zákazníkom rôzne zákaznícke karty a na základe splnenia stanovených podmienok je im pri budúcom nákupe následne poskytnutá zľava, príp. je poskytnutý tovar v určitej hodnote zadarmo, resp. za „symbolickú” cenu. Iným druhom zliav sú zľavy poskytnuté ako náhrada nesprávneho dodania alebo náhrada dodania tovaru alebo služby nižšej kvality. V aplikačnej praxi sa možno stretnúť predovšetkým s poskytnutými zťavami vo forme rabatu, skontá, bonusu a zľavy z ceny z dôvodu uznanej reklamácie.

Zľavy ako také sú súčasťou cenovej politiky obchodného subjektu, pričom pojem „zľava” v žiadnom zákone definovaný nie je. Zľava je vo všeobecnosti rozdiel medzi pôvodnou cenou tovaru alebo služby a konečnou dohodnutou a zaplatenou cenou tovaru alebo služby pri splnení určitých dohodnutých podmienok. Pri poskytovaní zliav je dôležitá skutočnosť, že zľava sa poskytne každému, kto splní stanovené podmienky, ktorými môžu byť odobraté množstvo tovaru v merných jednotkách, objem odobratého tovaru v peňažnom vyjadrení alebo platba v hotovosti alebo platba pred dátumom splatnosti.

Používané  formy zliav

Rabat predstavuje zľavu alebo zrážku z predajnej ceny produktu, ktorý sa vo väčšine prípadov vyjadruje v percentách. Rabat môže mať nasledujúci charakter:

1. množstvový rabat –zákazník nakúpi väčšie množstvo tovaru alebo služieb, za čo dostane zľavu
2. príležitostný rabat – predajca ponúkne zľavu napr. po sezóne, keď chce naskladniť nový tovar
3. vernostný rabat – predajca si zaviaže zákazníka, ktorý sa stal jeho pravidelným nakupujúcim, zľavou z tovaru alebo služby

Zľava vo forme rabatu sa poskytuje k príslušnej dodávke, má vplyv na jej cenu a prejaví sa ako zníženie ceny dodávky. Zľavy vo forme rabatu sa však môžu poskytnúť napr. na poškodený alebo rozbalený tovar, pri zavádzaní nového tovaru, kde poskytne rabat výrobca predajcovi, študentské zľavy, seniorské zľavy, rodinné zľavy, zľavová karta, zľavový kupón a iné.

Ďalšou často využívanou formou zľavy je tzv. skonto. Toto predstavuje zrážku z ceny už pri platbe, čím podporuje včasnú úhradu od odberateľa. Odberateľ takto získava zľavu, keď zaplatí hneď v hotovosti alebo ešte pred dohodnutou lehotou. Dodávateľ týmto spôsobom získa rýchlejšie peňažné prostriedky, ktoré môže ďalej využiť v podnikaní.

Bonus sa poskytuje na základe uzatvorenej zmluvy medzi odberateľom a dodávateľom. Bonus sa poskytuje pri pravidelnom väčšom množstve odobraného produktu alebo pri prekročení určitej hodnoty fakturácie pri konkrétnej dodávke. Na rozdiel od skonta je bonus naviazaný na cenovú podmienku. Zľava formou bonusu sa môže poskytnúť tiež vo forme dodávky ďalšieho odberu tovaru alebo služby s cenovým zvýhodnením.

V prémiovej časti obsahu nájdete praktické príklady účtovania zliav v podvojnom účtovníctve

Zľavy v podvojnom účtovníctve

Podľa § 22 ods.6 Opatrenia č.23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z.n.p. (ďalej iba „postupy účtovania v PÚ“) sú zľavy z ceny súčasťou ocenenia zásob. Zľava z ceny poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným zásobám sa účtuje ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. Za zľavu z ceny sa však nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu ako je prijatý tovar, výrobok alebo služba, ktorý sa účtuje podľa § 33 ods.4 alebo podľa § 78 ods.4 postupov účtovania v PÚ.

Príklad

Obchodná spoločnosť zaoberajúca sa predajom záhradnej techniky zakúpila tovar (malotraktor) za 750 eur. Tento tovar následne predala za 1 000 eur + DPH zákazníkovi. Obchodná spoločnosť dostala dodatočne zľavu od dodávateľa vo výške 10 %.

Z dôvodu, že obchodná spoločnosť už spomínaný tovar predala, musí znížiť aj náklady, ktoré vznikli pri vyskladnení tohto tovaru.

Účtovný režim u obchodnej spoločnosti bude tak nasledovný:

Zľava z ceny je súčasťou tržieb a účtuje sa ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa, napríklad zľava z ceny za odobraté množstvo, zľava z ceny z dôvodu urýchlenej platby, zľava z ceny z dôvodu podieľania sa na reklame výrobku, tovaru alebo služby. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu ako je poskytovaný tovar, výrobok alebo služba, napríklad tovar zdarma a prezentačné akcie.

Podľa § 22 ods.4 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p. (ďalej iba „zákon o DPH“) sa základ dane zníži o sumu zľavy, ak je v čase dodania tovaru alebo služby poskytnutá zľava z ceny alebo ak je poskytnutá zľava za skoršiu úhradu ceny.

Príklad

Obchodná spoločnosť zaoberajúca sa predajom záhradnej techniky plánuje pre zákazníkov počas jeden sezónny výpredaj. Malo by sa jednať o zľavu z ceny produktu ešte pred zaplatením a dodaním. Aký účtovný režim podlieha u dodávateľa tomuto prípadu?

Účtovný režim u obchodnej spoločnosti:

Pri dovoze tovaru sa do základu dane nezahŕňa zľava z ceny tovaru a zľava za skoršiu úhradu ceny tovaru. Ak sa zmluvné strany dohodli na dodatočnej zľave po vzniku daňovej povinnosti, je potrebné vystaviť v zmysle § 25 ods.1 písm. b) zákona o DPH dobropis.

V súvislosti s poskytovaním zliav je však potrebné pripomenúť skutočnosť, že ak sa zľava, po splnení dohodnutých podmienok, poskytne formou dodania ďalšieho množstva tovaru bezodplatne, ide o naturálnu nie cenovú zľavu. Táto skutočnosť má potom aj dopad na základ dane tak z pohľadu zákona o dani z príjmov, kedy ide o dar ako aj z pohľadu zákona o DPH, kedy ide o bezodplatné zdaniteľné plnenie a na účely vyčíslenia základu dane sa bezodplatne poskytnutý tovar ocení cenou obvyklou, z ktorej je potrebné odviesť DPH.

Príklad

Spoločnosť prevádzkujúca sieť parfumérií ponúka zľavové poukážky. Tieto môžu zákazníci použiť ako dar.

Príklad

Spoločnosť ABC, s.r.o. trvale obchoduje s kofekčným tovarom so spoločnosťou XYZ, s.r.o.. Na základe rámcovej zmluvy majú dohodnuté zľavy vo forme skonta – konkrétne spoločnosť XYZ, s.r.o. (odberateľ) môže využiť zľavu 5% z hodnoty nakúpeného tovaru, ak zaplatí faktúru v skoršom termíne. Ako sa takýto prípad premietne v podvojnom účtovníctve oboch spoločností?

Účtovanie u spoločnosti ABC, s.r.o. (dodávateľ)

Účtovanie u spoločnosti XYZ, s.r.o. (odberateľ)

Z pohľadu účtovania je potrebné v súvislosti s problematikou zliav napokon pripomenúť ustanovenie § 19 ods.7 písm. k) postupov účtovania v PÚ, podľa ktorého je potrebné vytvárať rezervy na poskytnuté bonusy, skontá a rabaty, ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru alebo služieb predaných pred ukončením vykazovaného účtovného obdobia. Tieto rezervy sa vzhľadom na svoj krátkodobý charakter účtujú medzi ostatné rezervy krátkodobé. Rezervy na bonusy, skontá, rabaty sa vytvárajú ako zníženie pôvodne dosiahnutých výnosov, so súvzťažným zápisom v prospech účtu rezerv. V zmysle zákona o dani z príjmov sa však nepovažujú za daňovo uplatniteľný náklad.

Odporúčané ebooky

K téme