Kedy sa musíte registrovať pre DPH pri prijatí a poskytnutí služby z a do zahraničia?

V súvislosti s pravidlami určovania miesta dodania služby v zmysle § 15 ods.1 zákona o DPH je ustanovená zákonná povinnosť registrácie zdaniteľnej osoby pre DPH.

Registračná povinnosť pri prijatí služby

Registračnú povinnosť zákon o DPH ustanovuje v zmysle § 7a ods.1 pre zdaniteľnú osobu, ktorá nie je platiteľom dane a prijíma službu od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pričom miestom dodania služby je podľa § 15 ods.1 zákona o DPH tuzemsko a osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods.3 zákona o DPH je príjemca služby. Dôležité je však v uvedenej súvislosti upozorniť, že zdaniteľnej osobe nevzniká povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň v prípade, ak prijíma službu s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods.1 zákona o DPH dodanú zahraničnou osobou so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou alebo bydliskom v treťom štáte. Povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7a ods.1 zákona o DPH nevzniká ani v prípade ak zdaniteľná osoba prijme službu od nezdaniteľnej osoby alebo prijme službu, pri ktorej sa miesto dodania neurčí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, ale podľa iných ustanovení zákona o DPH (podľa § 16, resp. podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH).

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Praktické príklady
• Povinnosti zdaniteľnej osoby v prípade prijatia služby z iného členského štátu
• Povinnosti zdaniteľnej osoby pri dodaní služby do iného členského štátu

Príklad:

Slovenská podnikateľka, ktorá nie je registrovaná pre DPH sa ubytovala v hoteli v Maďarsku. Maďarský hotel jej vyhotovil faktúru s maďarskou DPH. Vznikne podnikateľke povinnosť sa zaregistrovať pre DPH podľa § 7a zákona o DPH v SR a zaplatiť daň v SR?

Podnikateľke v predmetnom prípade nevznikne povinnosť registrácie pre DPH podľa § 7a zákona o DPH v SR, pretože miesto dodania v prípade ubytovacích služieb sa určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH. Miesto dodania služby sa teda určí tam, kde sa nehnuteľnosť (ubytovacie zariadenie) nachádza. Keďže v uvedenom prípade je miesto dodania služby  v Maďarsku, potom je to plnenie s predmetom dane v Maďarsku a slovenská podnikateľka nemá povinnosť odviesť daň v tuzemsku.

Príklad:

Slovenský podnikateľ, ktorý nie je platiteľom dane, prijal službu právneho charakteru od podnikateľa z Ukrajiny. Má slovenský podnikateľ povinnosť sa zaregistrovať pre DPH podľa § 7a zákona o DPH pred prijatím spomínanej služby?

Slovenský podnikateľ nemá povinnosť požiadať o registráciu pre DPH, pretože prijal právnu službu od podnikateľa z tretieho štátu.

Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane, je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods.3 zákona o DPH, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred prijatím služby. Žiadosť o registráciu pre daň táto zdaniteľná osoba nepodáva, ak je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH.

Ak totiž zdaniteľná osoba nadobudla v tuzemsku tovar z iného členského štátu, pričom celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane splatnej alebo zaplatenej v členskom štáte, z ktorého je tovar odoslaný alebo prepravený, dosiahla v kalendárnom roku 14 000 eur, bola povinná podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH. Pre úplnosť možno dodať, že žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH môže podať osoba aj dobrovoľne – tzn. v prípade, ak hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov nedosiahla v kalendárnom roku 14 000 eur. Ak teda zdaniteľná osoba už je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, potom žiadosť o registráciu podľa § 7a zákona o DPH, ak prijíma službu s miestom dodania v tuzemsku od zahraničnej osoby z iného členského štátu nepodáva.

Registráciou podľa § 7a ods.1 zákona o DPH sa však zdaniteľná osoba nestáva platiteľom dane (stáva sa len osobou registrovanou pre daň). Ako už bolo uvedené, ak zdaniteľná osoba prijíma službu s miestom dodania v tuzemsku od zahraničnej osoby z iného členského štátu, vzniká jej registračná povinnosť podľa § 7a ods.1 zákona o DPH, čo však neznamená, že zdaniteľná osoba nemôže požiadať o registráciu za platiteľa dane podľa § 4 zákona o DPH.

Na všeobecné pravidlo o určení miesta dodania služby zdaniteľnej osobe ustanovené prostredníctvom § 15 ods.1 zákona o DPH nadväzuje pravidlo o určení osoby povinnej platiť daň v § 69 ods.3 zákona o DPH. Osobou povinnou platiť daň podľa tohoto ustanovenia je totiž zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa § 15 ods.1 zákona o DPH v tuzemsku. Ak však zdaniteľná osoba prijme službu s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods.1 zákona o DPH, ktorá je oslobodená od dane, podať žiadosť o registráciu pre daň jej nevzniká, pretože v tomto prípade nie je osobou povinnou platiť daň.

Daňový úrad je povinný zdaniteľnú osobu registrovať pre daň, vydať jej osvedčenie o registrácii pre daň a prideliť jej identifikačné číslo pre daň najneskôr do siedmich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň. V prípade, ak zdaniteľná osoba má identifikačné číslo pre daň na účely uplatňovania osobitnej úpravy podľa § 68b ods. 2 zákona o DPH, daňový úrad jej pridelí to isté identifikačné číslo pre daň.

Príklad:

Slovenskej prepravnej spoločnosti, ktorá nie je registrovaná za platiteľa DPH v SR, sa počas prepravy tovaru zo Slovenskej republiky do Chorvátska pokazil na území Maďarska nákladný automobil. Opravu vykonal maďarský autoservis – platiteľ DPH regsitrovaný v Maďarsku.

Miestom dodania opravy automobilu je v predmetnom prípade na základe ustanovenia § 15 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde je prepravca tovaru usadený, t.j. Slovenská republika. Vo všeobecnosti je zdaniteľná osoba povinná podať žiadosť o registráciu pre daň pred prijatím služby, ktorej miesto dodania je podľa § 15 ods.1 zákona o DPH v tuzemsku. Povinnosť podať žiadosť o registráciu sa na zdaniteľnú osobu vzťahuje v prípade, ak sú súčasne splnené tri podmienky:

• služba má byť dodaná zahraničnou osobou so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou alebo bydliskom v inom členskom štáte,
• miesto dodania služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku,
• príjemca služby je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH.

Slovenskej spoločnosti teda vzniká v tuzemsku registračná povinnosť v zmysle § 7a ods. 1 zákona o DPH. Rovnako jej vzniká povinnosť uvedenú službu zdaniť a túto daň zaplatiť v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH. Slovenská spoločnosť je povinná podať daňové priznanie za kalendárny mesiac, v ktorom jej bola služba maďarského autoservisu dodaná. Nárok na odpočítanie uvedenej dane v tomto prípade nevzniká, nakoľko slovenská spoločnosť nemá status platiteľa DPH (je len osobou registrovanou k DPH).

Príklad:

Fyzická osoba – podnikateľ, ktorý nie je v SR registrovaný za platiteľa dane, si objedná servisnú prehliadku automobilu u podnikateľa, ktorý má sídlo a je identifikovaný pre daň v Českej republike. Táto servisná prehliadka sa fyzicky vykoná v Českej republike.

Miestom dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH je miesto, kde má podnikateľ, ktorému je služba dodaná, sídlo alebo miesto podnikania, t.j. tuzemsko. Osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods.3 zákona o DPH príjemca služby. Pred prijatím služby je podnikateľ povinný podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň. V čase dodania služby slovenský podnikateľ má pridelené identifikačné číslo pre daň. Český podnikateľ vykonanú servisnú prehliadku fakturuje bez DPH a dodanie služby vykáže v súhrnnom výkaze.

Povinnosti zdaniteľnej osoby v prípade prijatia služby z iného členského štátu:

1. Po pridelení identifikačného čísla pre DPH si táto osoba musí služby z iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH,  objednávať pod týmto číslom.
2. Pri prijatí služby má povinnosť odviesť daň v SR podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH (dodávateľ z iného členského štátu  nebude v takomto prípade účtovať k cene DPH), avšak nemá nárok na odpočítanie dane.
3. Pri prijatí služby je povinná podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť a v rovnakej lehote zaplatiť daň (do 5 eur sa daň neplatí).
4. Vzniká jej povinnosť viesť záznamy v zmysle § 70 zákona o DPH o prijatých službách, pri ktorých je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH.

Napokon treba uviesť, že ak si zdaniteľná osoba nesplní registračnú povinnosť a prijíma službu od zahraničnej osoby so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou alebo bydliskom v inom členskom štáte, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods.1 zákona o DPH v tuzemsku, nebude mať pridelené IČ DPH a zahraničná osoba k fakturovanej cene uplatní DPH príslušného členského štátu, keďže bude vychádzať z predpokladu, že príjemca služby nie je zdaniteľnou osobou, vystavuje sa riziku dvojitého zdanenia. Napriek uplatnenej DPH iného členského štátu je zdaniteľná osoba aj v takomto prípade v zmysle ustanovenia § 69 ods.3 zákona o DPH povinná platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu, ak miesto dodania služby je podľa § 15 ods.1 zákona o DPH v tuzemsku.

Pre úplnosť možno tiež uviesť, že zákon o DPH samostatne neupravuje zrušenie registrácie zdaniteľnej osoby registrovanej podľa § 7a ods.1 zákona o DPH. V prípade, ak zdaniteľná osoba prestane vykonávať ekonomickú činnosť, napr. zruší živnostenské oprávnenie, daňový úrad pristúpi k zrušeniu registrácie.

Registračná povinnosť pri dodaní služby

Registračná povinnosť sa v zmysle § 7a ods.2 zákona o DPH týka aj takej zdaniteľnej osoby, ktorá nie je platiteľom dane a ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava a dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods.1 zákona o DPH v inom členskom štáte, pričom osobou povinnou platiť daň je príjemca služby – zdaniteľná osoba v inom členskom štáte. V takomto prípade je spomínaná osoba povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred dodaním služby.

Žiadosť o registráciu pre daň v zmysle vyššie uvedeného však takáto zdaniteľná osoba nepodáva, ak je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH. Zdaniteľná osoba nie je povinná registrovať sa pre daň ani v prípade, ak dodá službu zahraničnej osobe so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou alebo bydliskom v treťom štáte a rovnako ani v prípade ak dodá službu, ktorá je oslobodená od dane v členskom štáte príjemcu služby. Povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7a ods.2 zákona o DPH nevzniká ani v prípade ak zdaniteľná osoba dodá službu nezdaniteľnej osobe alebo dodá službu, pri ktorej sa miesto dodania neurčí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, ale podľa iných ustanovení zákona o DPH (podľa § 16, resp. podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH).

Príklad:

Zdaniteľná osoba, ktorá nie je v SR registrovaná pre DPH,  sa dohodla s ukrajinským podnikateľom, že mu opraví stroj nachádzajúci sa na území SR.  Je zdaniteľná osoba povinná podať žiadosť o registráciu v zmysle § 7a zákona o DPH?

Pre správne posúdenie povinnosti registrácie je potrebné určiť miesto dodania služby. V prípade poskytnutia opravy stroja pre zdaniteľnú osobu z tretieho štátu sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. miesto je tam, kde je príjemca služby usadený, t.j. v treťom štáte. Pretože služba nemá miesto dodania v inom členskom štáte, ale v treťom štáte, zdaniteľná osoba nie je povinná sa registrovať pre daň v zmysle § 7a zákona o DPH.

Príklad:

Fyzická osoba s trvalým pobytom v SR, ktorá nie je v SR registrovaná pre DPH,  uzatvorila zmluvu na poskytovanie stavebných prác na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v Českej republike, s českým podnikateľom, ktorý má v ČR pridelené identifikačné číslo pre daň. Je fyzická osoba povinná sa registrovať pre daň podľa § 7a zákona o DPH pred poskytnutím uvedených služieb?

Pre správe posúdenie povinnosti registrácie je potrebné určiť miesto dodania služby. V prípade poskytnutia stavebných prác sa miesto dodania služby určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, t.j. miesto je tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza, teda v ČR.  Pretože miesto dodania uvedených služieb sa neurčí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, registračná povinnosť podľa § 7a zákona o DPH sa na fyzickú osobu nevzťahuje. Zároveň sa hodnota týchto služieb nezahŕňa do obratu pre účely registrácie za platiteľa DPH v zmysle § 4 zákona o DPH, pretože ich miesto dodania nie je v SR.

Daňový úrad je povinný zdaniteľnú osobu registrovať pre daň, vydať jej osvedčenie o registrácii pre daň a prideliť jej identifikačné číslo pre daň najneskôr do siedmich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň. Aj v tomto prípade platí, že ak zdaniteľná osoba má identifikačné číslo pre daň na účely uplatňovania osobitnej úpravy podľa § 68b ods. 2 zákona o DPH, daňový úrad jej pridelí to isté identifikačné číslo pre daň.

Povinnosti zdaniteľnej osoby pri dodaní služby do iného členského štátu

1. Po pridelení identifikačného čísla je zdaniteľná osoba povinná dodávať služby pod týmto číslom.
2. Vzniká jej povinnosť podať súhrnný výkaz za kalendárny štvrťrok v zmysle § 80 zákona o DPH do 25 dní po ukončení kalendárneho štvrťroka, v ktorom dodala služby, pri ktorých je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby (v daňovom priznaní sa tieto služby neuvádzajú).
3. Vzniká jej povinnosť viesť záznamy v zmysle § 70 zákona o DPH o dodaných službách s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.

Príklad:

Česká spoločnosť, ktorá má sídlo a je identifikovaná pre daň v ČR, si u slovenskej fyzickej osoby – podnikateľa, ktorý nie je registrovaný za platiteľa dane, objednal prepravu tovaru z Maďarska do Českej republiky.

Miestom dodania prepravnej služby tovaru medzi členskými štátmi je miesto, kde má príjemca služby sídlo alebo miesto podnikania, t.j. Česká republika. Zdaniteľná osoba – prepravca je povinná pred dodaním prepravnej služby podať miestne príslušnému daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň. Daňový úrad zdaniteľnú osobu zaregistruje, vydá jej osvedčenie o registrácii pre daň a pridelí jej identifikačné číslo pre daň najneskôr do siedmich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň. Prepravca na faktúre uvedie pridelené identifikačné číslo pre daň. Miestom dodania prepravnej služby je Česká republika a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby – česká spoločnosť. Slovenský podnikateľ vykonanú prepravnú službu pre českú spoločnosť vykáže v súhrnnom výkaze.

Registráciou podľa § 7a ods.2 zákona o DPH však zdaniteľná osoba nenadobúda status platiteľa dane. Ak teda zdaniteľná osoba dodáva službu s miestom dodania v inom členskom štáte, vzniká jej len registračná povinnosť podľa § 7a ods.2 zákona o DPH, čo však neznamená, že zdaniteľná osoba nemôže požiadať o registráciu za platiteľa dane podľa § 4 zákona o DPH. Zákon o DPH ani v tomto prípade samostatne neupravuje zrušenie registrácie zdaniteľnej osoby registrovanej podľa § 7a ods.2 zákona o DPH. V prípade, ak zdaniteľná osoba prestane vykonávať ekonomickú činnosť, napr. zruší živnostenské oprávnenie, daňový úrad pristúpi k zrušeniu registrácie.

Odporúčané ebooky

K téme