Ako na prechod z jednoduchého na podvojné účtovníctvo – Daň z príjmov

Problematika používania účtovných sústav je predmetom úpravy § 9 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej iba „zákon o účtovníctve“), v rámci ktorého je ustanovená ako základná povinnosť účtovných jednotiek  účtovať v sústave podvojného účtovníctva.

Povinnosť účtovať v sústave podvojného účtovníctva je ustanovená aj v zmysle § 36 Obchodného zákonníka. Vychádzajúc z tohto ustanovenia platí, že podnikatelia zapísaní v obchodnom registri účtujú v sústave podvojného účtovníctva o stave a pohybe obchodného majetku a záväzkov, čistého obchodného imania, o nákladoch, výnosoch a zisku alebo strate podniku. Táto povinnosť sa tak vzťahuje na všetkých podnikateľov zapísaných v obchodnom registri bez ohľadu na skutočnosť, či ide o právnické osoby alebo fyzické osoby.

V aktuálnom článku sa venujeme prechodu medzi účtovnými sústavami z pohľadu zákona o dani z príjmov.

Zákon o dani z príjmov a ani žiadny iný právny predpis neobsahuje samostatnú osobitnú úpravu posudzovania prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva  do sústavy účtovníctva podvojného z hľadiska dane z príjmov. V rámci § 51 však zákon o dani z príjmov splnomocňuje Ministerstvo financií Slovenskej republiky ustanoviť na účely zákona o dani z príjmov všeobecne záväzným právnym predpisom postup daňovníka pri prechode účtovania zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a naopak.

Pri posudzovaní daňového dopadu prechodu zo sústavy účtovníctva jednoduchého do sústavy podvojného účtovníctva je potrebné vychádzať predovšetkým z § 3 opatrenia. To znamená, že daňový vplyv v rámci takejto transformácie účtovných sústav je viazaný na pohľadávky, záväzky a zásoby. Je preto možné konštatovať, že:

Do výnosov (účtová trieda 6) pri prechode z jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo účtovná jednotka zaúčtuje:

• • stav už zaplatených zásob vrátane zásob vlastnej výroby,
  • ocenenia krátkodobého finančného majetku, ak jeho obstaranie bolo uhradené a úhrada bola na daňové účely uznaná ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov,
  • poskytnuté preddavky (iba tie, ktoré boli v čase vedenia jednoduchého účtovníctva uplatnené ako daňový výdavok) a
  • pohľadávky z titulu predaja výrobkov, tovarov a služieb.

Do nákladov (účtová trieda 5) pri prechode z jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo účtovná jednotka zaúčtuje:

2. • ocenenie záväzku okrem dane z príjmov, ktorý sa v sústave podvojného účtovníctva účtuje pri vzniku záväzku súvzťažne s účtom nákladu a ocenenie záväzku zo spotrebovaných zásob,
   • prijatý preddavok, ak prijatie preddavku bolo v čase vedenia jednoduchého účtovníctva uznané na daňové účely ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov,
   • prijatá dotácia, ak prijatie dotácie bolo v čase vedenia jednoduchého účtovníctva uznané na daňové účely ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov.

Je teda nesporné, že prechod zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva má z  hľadiska dane z príjmov významný dopad na posudzovanie pohľadávok a záväzkov účtovnej jednotky. Pri posudzovaní daňového vplyvu na prechod z jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo je však nevyhnutné osobitnú pozornosť venovať takým výdavkom, ktorých daňová uznateľnosť je zákonom o dani z príjmov podmienená ich skutočným zaplatením.

Odporúčané ebooky

K téme