Ako sa zmení účtovanie pre podnikateľov účtujúcich v jednoduchom účtovníctve od 1. 1. 2025?

V medzirezortnom pripomienkovom konaní sa momentálne nachádza návrh opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/013646/2024-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 13. decembra 2007 č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov.

Návrh opatrenia sa predkladá na základe prijatia zákona č. 248/2024 Z. z. o niektorých povinnostiach a oprávneniach v oblasti kryptoaktív a o zmene a doplnení niektorých zákonov, podnetov Fi

Účinnosť návrhu opatrenia je navrhovaná od 1. januára 2025.

Peňažný denník

V § 4 ods. 9 sa za slová „z poistenia“ vkladajú slová „daň z finančných transakcií“.

V nadväznosti na prijatý zákon č. 279/2024 Z. z.  o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o dani z finančných transakcií“) sa dopĺňa účtovanie dane z finančných transakcií ako ostatný výdavok zahrnovaný medzi výdavky ovplyvňujúce základ dane. Ustanovenie sa doplňuje aj v súvislosti, že fyzická osoba – podnikateľ sa môže stať daňovníkom a aj platiteľom dane, ak vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte, prípadne ak sú mu preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť vykonávanú v tuzemsku.

V § 4 odsek 13 znie:

„(13) Pri nadobudnutí kryptoaktíva^7aafa) za eurá alebo cudziu menu sa tento výdavok prvotne účtuje v peňažnom denníku ako výdavok podľa odseku 6 písm. g). Pri takto nadobudnutom kryptoaktíve sa pri jeho následnom predaji účtuje výdavok podľa odseku 6 písm. e) šiesteho bodu v súlade s osobitným predpisom^7aag) a príjem z odplatného prevodu kryptoaktíva sa účtuje podľa odseku 6 písm. d) tretieho bodu. Pri predaji kryptoaktíva,^7aah) okrem príjmu z odplatného prevodu kryptoaktíva, sa v peňažnom denníku účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií príjem podľa odseku 6 písm. d) tretieho bodu v súlade s osobitným predpisom.^7aai) Pri predaji kryptoaktíva^7aah) nadobudnutého prírastkom získaným overovaním transakcií v sieti daného kryptoaktíva odplatným prevodom kryptoaktíva, sa v peňažnom denníku účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií príjem podľa odseku 6 písm. d) tretieho bodu v súlade s osobitným predpisom.^7aai)   Pri predaji kryptoaktíva,^7aah) nadobudnutého prírastkom získaným overovaním transakcií v sieti daného kryptoaktíva okrem  odplatného prevodu kryptoaktíva, sa v peňažnom denníku účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií príjem v súlade s osobitným predpisom.^7aaia)“.

Navrhuje sa tým aktualizácia ustanovenia v súlade so zákonom č. 248/2024 Z. z. o niektorých povinnostiach a oprávneniach v oblasti kryptoaktív a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Pojem virtuálna mena sa nahrádza pojmom kryptoaktívum. Pokiaľ nie je priamo v ustanovení uvedené, že sa netýka (okrem) tokenov elektronických peňazí, vzťahuje pojem kryptoaktívum na všetky druhy kryptoaktív. Ak účtovná jednotka získa kryptoaktívum  odplatným prevodom (za eurá alebo cudziu menu) pri predaji takéhoto kryptoaktíva sa účtuje príjem a výdavok, tzn. nadobudnutie kryptoaktíva sa účtuje ako výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. g). Pri predaji kryptoaktíva sa účtuje ostatný výdavok (výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov) v súlade s § 19 ods. 2 písm. v) zákona č. 595/2003 Z. z. (týmto účtovaním sa do výdavkov dostáva obstarávacia cena kryptoaktíva) a príjem sa posudzuje, resp. účtuje podľa toho, či ide o odplatný predaj alebo o výmenu za iný majetok alebo službu alebo za iné kryptoaktívum (ďalej len „výmena“). Ak ide o odplatný prevod účtuje sa ostatný príjem (príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov) v peňažnom denníku ako finančná operácia v momente príjmu eur alebo cudzej meny za kryptoaktívum. Pri výmene sa účtuje príjem z predaja kryptoaktíva ako nefinančná operácia v rámci uzávierkových účtovných operácií v súlade s § 17 ods. 43 zákona č. 595/2003 Z. z.   Ak účtovná jednotka získa kryptoaktívum ťažením, tak výdavky, ktoré jej vznikli počas tohto získavania sú výdavkami ovplyvňujúcimi základ dane z príjmov priebežne. Ďalšie výdavky súvisiace s obstaraním kryptoaktíva ťažením účtovná jednotka už neúčtuje. Pri predaji kryptoaktíva nadobudnutého ťažbou sa účtuje ostatný príjem (príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov) v závislosti od toho, či ide o odplatný prevod kryptoaktíva alebo o výmenu.  Ak ide o odplatný prevod kryptoaktíva nadobudnutého ťažením, tak ide o finančnú operáciu, ktorá sa zaúčtuje ako ostatný príjem. Ak ide o výmenu účtuje sa príjem prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií v súlade s § 17 ods. 3 písm. n) zákona č. 595/2003 Z. z. Pri predaji bezodplatne nadobudnutého kryptoaktíva reálna hodnota pri obstaraní nie je daňovo uznanou hodnotou.

Zásady pre členenie majetku a záväzkov

V § 9 ods. 8 písm. b) sa na konci pripájajú tieto slová: „a tokeny elektronických peňazí“.

Z dôvodu oceňovania tokenov elektronických peňazí menovitou hodnotou, sa tieto navrhujú účtovať obdobne ako peniaze na účte v banke.

Navrhuje sa tiež zmena terminológie, pojem „virtuálna mena“ sa nahrádza pojmom „kryptoaktívum“, pričom naďalej je krátkodobým finančným majetkom.

Krátkodobý finančný majetok

Navrhuje sa spresnenie textu pri účtovaní nadobudnutia kryptoaktív okrem tokenov elektronických peňazí a ich následnom predaji.

V § 12 odsek 6 znie:

„(6) Pri odplatnom nadobudnutí kryptoaktíva, okrem tokenov elektronických peňazí a bezodplatnom nadobudnutí kryptoaktíva okrem tokenov elektronických peňazí, sa v knihe krátkodobého finančného majetku účtuje obstaranie tohto kryptoaktíva v reálnej hodnote podľa § 27 ods. 13 zákona.  Pri následnom predaji bezodplatne nadobudnutého kryptoaktíva, okrem tokenov elektronických peňazí, sa účtuje príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu.“.

Dopĺňa sa spôsob účtovania nadobudnutia tokenov elektronických peňazí, poplatkov súvisiacich s ich nadobudnutím a tiež spôsob účtovania a zahrňovania do základu dane pri realizácii ich predaja, a to v súlade so zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Paragraf 12 sa dopĺňa odsekom 7, ktorý znie:

„(7) Pri odplatnom nadobudnutí tokenov elektronických peňazí sa v knihe účet v banke účtuje ich obstaranie v menovitej hodnote podľa § 25 ods. 1 písm. c) zákona. Prípadné poplatky súvisiace s nadobudnutím tokenov elektronických peňazí sa prvotne účtujú v peňažnom denníku ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. g). Pri následnom predaji tokenov elektronických peňazí sa tieto výdavky zahrnú do základu dane z príjmov podľa osobitného predpisu⁴) a postupuje sa podľa § 4 ods. 13. Pri nadobudnutí a následnom predaji tokenov elektronických peňazí znejúcich na cudziu menu sa použije referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska^29a) (ďalej len „referenčný kurz“) a pri účtovaní kurzových rozdielov sa postupuje podľa § 10 ods. 28.“.

Účtovanie jednoúčelových poukazov a viacúčelových poukazov

V nadväznosti na požiadavku z praxe sa doplňuje ustanovenie o účtovaní jednoúčelových poukazov a viacúčelových poukazov. Podrobnejšie informácie obsahuje Metodický pokyn k uplatňovaniu dane z pridanej hodnoty v prípade dodania tovaru a poskytnutia služby pri použití poukazu podľa § 9a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov uverejnený na stránke Finančnej správy SR.

Za § 19 sa vkladá § 19a, ktorý vrátane nadpisu znie:

㤠19a

(1) V účtovnej jednotke, ktorá je platiteľom dane z pridanej hodnoty a vystaviteľom jednoúčelového poukazu^40aa) a súčasne je aj dodávateľom tovaru alebo poskytovateľom služby, sa predaj jednoúčelového poukazu účtuje v peňažnom denníku ako príjem do pokladnice alebo na účet v banke, v členení podľa § 4 ods. 6 písm. d) prvého bodu alebo druhého bodu a  ako príjem neovplyvňujúci základ dane podľa § 4 ods. 6 písm. f) v sume dane z pridanej hodnoty. Pri následnom predaji tovaru zaplatenom jednoúčelovým poukazom sa účtuje len úbytok zásob v skladovej evidencii v knihe zásob. V účtovnej jednotke sa jednoúčelové poukazy vydané na účel predaja tovaru alebo poskytnutia služby, evidujú v operatívnej evidencii k pokladnici alebo v samostatnej operatívnej evidencii spôsobom preukazujúcim počet predaných jednoúčelových poukazov, ich číselné označenie, počet jednoúčelových poukazov uplatnených za tovar alebo poskytnutú službu a ďalšie informácie požadované na evidenciu jednoúčelových poukazov v súlade s osobitnými predpismi.^40ab) Ak pri uplatnení jednoúčelového poukazu za tovar alebo poskytnutú službu dochádza k doplatku medzi hodnotou jednoúčelového poukazu a hodnotou tovaru alebo služby, tento doplatok sa účtuje v peňažnom denníku ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) prvého bodu alebo druhého bodu a ako príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov v sume dane z pridanej hodnoty. Na konci účtovného obdobia sa hodnota predaných, ale do konca účtovného obdobia neuplatnených jednoúčelových poukazov, pri ktorých došlo ku splatnosti, účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií najprv ako storno účtovných zápisov účtovaných v priebehu účtovného obdobia ako príjem ovplyvňujúci základ dane podľa § 4 ods. 6 písm. d) prvého bodu alebo druhého bodu a následne sa účtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu.

(2) V účtovnej jednotke, ktorá je platiteľom dane z pridanej hodnoty a vystaviteľom viacúčelového poukazu^40ac) a súčasne je aj dodávateľom tovaru alebo poskytovateľom služby, sa predaj viacúčelového poukazu účtuje v peňažnom denníku ako príjem do pokladnice alebo na účet v banke v celkovej sume v súlade s § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu. Vydanie viacúčelových poukazov sa eviduje v operatívnej evidencii k pokladnici alebo v samostatnej operatívnej evidencii, pričom sa  eviduje počet predaných viacúčelových poukazov, ich číselné označenie a ďalšie informácie požadované na evidenciu viacúčelových poukazov v súlade s osobitnými predpismi.^40ab)

(3) Ak je hodnota viacúčelového poukazu pri jeho uplatnení za tovar alebo poskytnutú službu totožná s hodnotou tohto tovaru alebo poskytnutej služby, v peňažnom denníku sa o príjme neúčtuje, účtuje sa len úbytok tovaru v skladovej evidencii v knihe zásob a zároveň sa účtuje o dani z pridanej hodnoty, a to v súlade s § 19. Ak pri uplatnení viacúčelového poukazu za tovar alebo poskytnutú službu dochádza k doplatku medzi hodnotou viacúčelového poukazu a hodnotou tovaru alebo poskytnutej služby, tento doplatok sa účtuje v peňažnom denníku ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) prvého bodu alebo druhého bodu a ako príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov v sume dane z pridanej hodnoty.“.

Odporúčané ebooky

K téme