Ako účtovať dotácie v roku 2026?

Ako sa majú rozlišovať dotácie? Ako je potrebné k nim pristupovať v účtovníctve a pri výpočte dane z príjmov? Odpovede nájdete nižšie v článku.

Dotácia, nenávratný finančný príspevok, skrátene NFP, a grant môžu predstavovať nenávratné finančné prostriedky poskytnuté prijímateľovi za vopred určených podmienok a na vymedzený účel.

Tieto pojmy však nemožno vo všetkých prípadoch automaticky považovať za právne totožné. Konkrétne podmienky použitia, kontroly a prípadného vrátenia finančných prostriedkov určuje:

• právny predpis, podľa ktorého bola podpora poskytnutá,
• výzva alebo dotačná schéma,
• zmluva o poskytnutí dotácie alebo NFP,
• rozhodnutie poskytovateľa,
• pravidlá štátnej pomoci alebo pomoci de minimis,
• prípadne pravidlá príslušného programu Európskej únie.

Pri účtovaní a zdaňovaní dotácie sú dôležité najmä tieto skutočnosti:

1. kto dotáciu poskytol,
2. na aký účel bola poskytnutá,
3. či je dotácia viazaná na konkrétne výdavky,
4. kedy bola prijatá a kedy bola použitá,
5. či ide o prevádzkovú alebo investičnú dotáciu,
6. či daňovník vedie jednoduché alebo podvojné účtovníctvo,
7. či vedie daňovú evidenciu alebo uplatňuje paušálne výdavky,
8. či musí nespotrebovanú alebo neoprávnene použitú časť vrátiť.

Dotácia poskytnutá na prevádzkové účely

Prevádzkové dotácie sú spravidla poskytované na podporu bežnej podnikateľskej činnosti. Môžu byť určené napríklad na:

• obstaranie zásob,
• spotrebu materiálu,
• mzdy zamestnancov,
• odvody,
• nájomné,
• energie,
• služby,
• vzdelávanie zamestnancov,
• marketingové alebo poradenské služby,
• iné oprávnené prevádzkové náklady.

Dotácia na úhradu nákladov, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, sa v podvojnom účtovníctve účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad.

To znamená, že výnos z dotácie by mal byť časovo a vecne priradený k nákladom, na ktorých úhradu bola dotácia poskytnutá.

Účtovanie prevádzkovej dotácie v podvojnom účtovníctve

Pri účtovnej jednotke účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva je poskytovateľa dotácie potrebné poznať najmä pre správne použitie účtu pohľadávky z dotácie.

Používa sa najmä:

• účet 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu, na ktorom sa účtujú aj dotácie z prostriedkov Európskej únie,
• účet 347 – Ostatné dotácie, ak ide o dotáciu z iných zdrojov.

Nárok na dotáciu sa účtuje, ak je takmer isté, že účtovná jednotka splní podmienky spojené s dotáciou a dotácia jej bude poskytnutá.

Prevádzková dotácia sa môže účtovať:

• priamo do výnosov, ak súvisiaci náklad vznikol v rovnakom účtovnom období,
• alebo prostredníctvom účtu časového rozlíšenia, ak sa má dotácia rozpustiť do výnosov v budúcich účtovných obdobiach.

Výnos z prevádzkovej dotácie sa účtuje spravidla na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Príklad účtovania prevádzkovej dotácie

Spoločnosť dostane dotáciu 10 000 eur na mzdy zamestnancov. V roku 2026 vzniknú oprávnené mzdové náklady vo výške 7 000 eur a zvyšné oprávnené náklady vzniknú v roku 2027.

Do výnosov roku 2026 sa zahrnie časť dotácie vo výške 7 000 eur. Zvyšná časť sa časovo rozlíši a do výnosov sa zahrnie v období, v ktorom vzniknú zostávajúce oprávnené náklady.

Daňové výdavky uhradené z dotácie

Výdavky, na ktorých úhradu bola dotácia poskytnutá, môžu byť daňovými výdavkami, ak:

• súvisia s dosahovaním, zabezpečením alebo udržaním zdaniteľných príjmov,
• sú preukázateľné,
• sú zaúčtované alebo zaevidované spôsobom vyžadovaným zákonom,
• dotácia, z ktorej boli uhradené, bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov,
• zákon o dani z príjmov ich z daňových výdavkov výslovne nevylučuje.

Zákon o dani z príjmov výslovne umožňuje zahrnúť do daňových výdavkov výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie, podpory a príspevky vymedzené v § 19 ods. 2 písm. m), ak boli príslušné finančné prostriedky zahrnuté do príjmov.

Samotná skutočnosť, že bol výdavok uhradený z dotácie, teda automaticky neznamená, že nemôže byť daňovým výdavkom.

Prevádzková dotácia v jednoduchom účtovníctve a daňovej evidencii

Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedúci daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov nezahŕňa nevyčerpanú účelovo viazanú dotáciu automaticky celú do základu dane v roku jej prijatia.

Ak bola dotácia poskytnutá na úhradu konkrétnych daňových výdavkov, do základu dane sa postupne zahŕňa v období, v ktorom sa použije na úhradu týchto výdavkov.

Súčasne sa do daňových výdavkov zahrnú oprávnené výdavky uhradené z dotácie. Ak sa príjem z dotácie a súvisiaci daňový výdavok zahrnú do základu dane v rovnakej výške a v rovnakom období, výsledný vplyv na základ dane je neutrálny.

Tento postup sa uplatňuje iba pri dotácii, ktorá je viazaná na konkrétne daňové výdavky.

Dotácia, ktorá nie je viazaná na konkrétne výdavky

Ak dotácia nie je poskytnutá na úhradu konkrétnych výdavkov a jej použitie nie je týmto spôsobom účelovo naviazané, spravidla sa zahrnie do zdaniteľných príjmov v celkovej výške už v zdaňovacom období, v ktorom ju daňovník prijal.

Nie každú prijatú dotáciu preto možno automaticky zdaňovať iba postupne podľa jej čerpania. Rozhodujúci je právny titul, účel a podmienky poskytnutia.

Dotácia a paušálne výdavky

Osobitný postup sa uplatňuje, ak fyzická osoba používa výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov.

Paušálne výdavky predstavujú 60 % z príslušných príjmov, najviac však 20 000 eur za zdaňovacie obdobie. V paušálnych výdavkoch sú zahrnuté všetky bežné daňové výdavky okrem zaplateného povinného poistného a príspevkov, ktoré možno za podmienok zákona uplatniť osobitne.

Dotácia prijatá v roku uplatňovania paušálnych výdavkov

Ak daňovník uplatňuje paušálne výdavky už v roku, v ktorom dotáciu prijme, nemôže použiť pravidlo postupného zdaňovania podľa skutočne uhradených výdavkov.

Celú prijatú dotáciu zahrnie do zdaniteľných príjmov v roku jej prijatia bez ohľadu na to:

• koľko z dotácie v danom roku skutočne použil,
• či časť dotácie použije až v nasledujúcom roku,
• či bola dotácia určená na prevádzkové výdavky alebo na obstaranie majetku.

Výdavky uhradené z dotácie si už neuplatní samostatne, pretože sa považujú za zahrnuté v paušálnych výdavkoch.

Prechod zo skutočných výdavkov na paušálne výdavky

Odlišná situácia nastáva, ak daňovník:

1. prijal dotáciu v období, v ktorom viedol jednoduché účtovníctvo alebo daňovú evidenciu a uplatňoval preukázateľné výdavky,
2. časť dotácie v tomto období nepoužil,
3. v nasledujúcom období prešiel na paušálne výdavky.

V takom prípade pokračuje v zahŕňaní zvyšnej časti dotácie do zdaniteľných príjmov podľa jej použitia.

V období uplatňovania paušálnych výdavkov si však konkrétne výdavky uhradené z dotácie neuplatní osobitne. Považujú sa za zahrnuté v paušálnych výdavkoch.

Dotácia a DPH

Prijatie dotácie samo osebe automaticky neznamená vznik povinnosti odviesť DPH.

Do základu DPH sa zahŕňa dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene konkrétneho tovaru alebo služby.

Rozhodujúce je preto posúdiť, či existuje priama väzba medzi dotáciou a cenou dodania. Bežná prevádzková alebo investičná dotácia, ktorá nie je priamo naviazaná na cenu konkrétneho dodávaného tovaru alebo služby, sa spravidla iba z dôvodu jej prijatia do základu DPH nezahŕňa.

Každú dotačnú schému je však potrebné posúdiť individuálne podľa zmluvy a ekonomického účelu finančného príspevku.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Príklad dotácie poskytnutej na prevádzkové účely
• Dotácia pri založení chránenej dielne
• Prechod na paušálne výdavky
• Dotácia prijatá pri paušálnych výdavkoch
• Dotácia poskytnutá na odpisovaný majetok
• Príklad dotácie na kúpu stroja
• Príklad dotácie použitej iba na časť obstarávacej ceny
• Zmena spôsobu uplatňovania výdavkov počas odpisovania
• Dotácia prijatá až po obstaraní majetku
• Účtovanie dotácie v podvojnom účtovníctve
• Vrátenie nepoužitej dotácie
• Praktický kontrolný zoznam a najčastejšie otázky

Príklad dotácie poskytnutej na prevádzkové účely

Fyzická osoba – podnikateľ dostala dotáciu na prevádzkové účely vo výške 5 000 eur. V roku 2026 použila z tejto dotácie 3 000 eur. Zvyšnú časť vo výške 2 000 eur plánuje použiť v roku 2027.

Ako má daňovník postupovať?

Riešenie

Odporúčané ebooky

K téme