Ako účtovať DPH v jednoduchom účtovníctve v roku 2023?

Účtovanie DPH  v jednoduchom účtovníctve ustanovuje § 19 Opatrenia MF SR č. 27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len Postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve) nasledovne: „V účtovnej jednotke, ktorá je platiteľom dane z pridanej hodnoty, sa daň z pridanej hodnoty účtuje v knihe pohľadávok, knihe záväzkov a v pomocnej knihe dane z pridanej hodnoty. Podľa jednotlivých účtovných prípadov sa účtuje o práve na odpočítanie dane z pridanej hodnoty alebo o povinnosti platiť daň z pridanej hodnoty v pomocnej knihe dane z pridanej hodnoty.

V peňažnom denníku sa ku dňu inkasa pohľadávky alebo ku dňu prijatia preddavku základ dane z pridanej hodnoty účtuje medzi príjmy zahrnované do základu dane z príjmov v príslušnom druhovom členení a daň z pridanej hodnoty sa účtuje medzi príjmy nezahrnované do základu dane z príjmov. Pri úhrade záväzku alebo poskytnutí preddavku sa v peňažnom denníku účtuje základ dane z pridanej hodnoty medzi výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov alebo medzi výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov a daň z pridanej hodnoty, na ktorú vzniklo právo na odpočítanie dane z pridanej hodnoty podľa § 49 zákona o DPH sa účtuje medzi výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov.

Výsledný vzťah voči správcovi dane, ktorým je nadmerný odpočet dane z pridanej hodnoty, sa účtuje v knihe pohľadávok. Výsledný vzťah voči správcovi dane, ktorým je vlastná daňová povinnosť dane z pridanej hodnoty, sa účtuje v knihe záväzkov. Platba záväzku voči správcovi dane alebo inkaso pohľadávky z titulu nadmerného odpočtu dane z pridanej hodnoty, sa v peňažnom denníku uvádza v príslušnom prehľade. Daň z pridanej hodnoty vzťahujúca sa k obdobiu, v ktorom mala byť účtovná jednotka platiteľom dane z pridanej hodnoty, sa účtuje v

1. knihe pohľadávok, ak výsledným vzťahom voči správcovi dane je odpočítanie dane z pridanej hodnoty, ktoré prevyšuje daň z pridanej hodnoty, ktorú je účtovná jednotka povinná platiť,
2. knihe záväzkov, ak výsledným vzťahom voči správcovi dane je povinnosť účtovnej jednotky platiť daň z pridanej hodnoty.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Evidencia daňovej povinnosti
• Evidencia nadmerného odpočtu
• Praktické príklady

Z uvedeného vyplýva, že ak je účtovná jednotka platiteľ dane z pridanej hodnoty musí okrem bežnej evidencie účtovných prípadov ešte zvlášť evidovať DPH v pomocnej knihe dane z pridanej hodnoty a súčasne aj v príslušných knihách záväzkov či pohľadávok. V týchto knihách tak analogicky pribudne rozčlenenie faktúr na základ bez DPH, DPH a celkovú sumu.

Pri účtovaní dane z pridanej hodnoty rozlišujeme dva pojmy:

• nadmerný odpočet
• daňová povinnosť

Zjednodušene by sme mohli povedať, že nadmerný odpočet vzniká vtedy, ak účtovná jednotka v danom období (mesiac/štvrťrok) nakúpi viac tovaru/služieb s DPH ako predá, čiže vo výsledku účtovná jednotka zaplatila viac DPH svojím dodávateľom ako prijala od svojich odberateľov a preto má nárok na vrátenie tohto rozdielu od štátu.

Opačným prípadom je daňová povinnosť, kedy účtovná jednotka predá viac tovaru/služieb s DPH ako nakúpi od dodávateľov, vo výsledku teda účtovná jednotka prijme od svojich odberateľov viac DPH ako nakúpi od dodávateľov a tento rozdiel teda musí vrátiť štátu.

Ak účtovná jednotka obstaráva tovar, pri ktorom jej nevzniká nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty, je táto DPH súčasťou obstarávacej ceny tovaru a teda v knihe zásob sa zaeviduje celková suma tovaru a v pomocnej knihe dane z pridanej hodnoty sa takáto faktúra neuvádza.

V internej smernici o účtovaní DPH v jednoduchom účtovníctve danej účtovnej jednotky je potrebné vymedziť spôsob účtovania DPH v peňažnom denníku ak dochádza k čiastočnej úhrade záväzku či inkasa pohľadávky.

V prípade, že účtovná jednotka je registrovaná ako platiteľ DPH podľa § 7a zákona o DPH (dodávateľ alebo príjemca služby do/z EÚ) sa daň z pridanej hodnoty zaúčtuje v deň vzniku daňovej povinnosti v knihe záväzkov alebo v pomocnej knihe dane z pridanej hodnoty. Takýto platiteľ nemá nárok na odpočet DPH a teda vždy u neho vznikne daňová povinnosť k DPH.

Evidencia daňovej povinnosti

Daňová povinnosť k dani z pridanej hodnoty sa zaeviduje v knihe záväzkov ako záväzok voči Finančnej správe SR a následná úhrada tejto DPH sa v knihe záväzkov zaeviduje ako zánik záväzku a v peňažnom denníku sa zaúčtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane.

Evidencia nadmerného odpočtu

Na druhej strane nadmerný odpočet k dani z pridanej hodnoty sa zaeviduje v knihe pohľadávok ako pohľadávka voči Finančnej správe SR a následná úhrada zo strany Finančnej správy SR (príjem peňazí) sa v knihe pohľadávok zaeviduje ako zánik pohľadávky a v peňažnom denníku ako príjem neovplyvňujúci základ dane.

Po skončení sledovaného obdobia (mesiac/štvrťrok) sa sumár vystavených a prijatých faktúr obsahujúcich DPH uvedie v daňovom priznaní k DPH a taktiež samostatne aj v kontrolnom výkaze.

Príklad 1:

Živnostník pán Sklenár v mesiaci január vystavil tri faktúry:

1. Predaj tovaru odberateľovi (platiteľovi DPH) v sume 60 eur s DPH
2. Predaj tovaru odberateľovi (neplatiteľovi DPH) v sume 240 eur s DPH
3. Predaj tovaru do Českej republiky odberateľovi fyzickej osobe v sume 42 eur s DPH.

Pán Sklenár okrem týchto vystavených faktúr v danom mesiaci obdržal aj tieto faktúry:

1. Nákup tovaru od dodávateľa (platiteľa DPH) v sume 1020 eur s DPH
2. Faktúra za nájomné obchodných priestorov od prenajímateľa (platiteľa DPH) v sume 1500 eur s DPH
3. Faktúra za energie spojené s užívaním obchodných priestorov od prenajímateľa (platiteľa DPH) v sume 240 eur s DPH
4. Faktúra za nákup kancelárskych potrieb v sume 42 eur s DPH

Aký bude výsledok DPH v danom mesiaci?

Kontrolným prepočtom zistíme správnosť výsledku v knihe dane z pridanej hodnoty a to z knihy záväzkov a z knihy pohľadávok 57 – 717 = -660,00. V mesiaci január teda vznikol pánovi Sklenárovi nadmerný odpočet vo výške 660,00 eur. Pán Sklenár o tento nadmerný odpočet požiada v daňovom priznaní za mesiac január a súčasne ho zaeviduje do knihy pohľadávok ako pohľadávku z titulu nadmerného odpočtu. Vyplatenie nadmerného odpočtu zo strany Finančnej správy SR bude pre pána Sklenára príjem neovplyvňujúci základ dane.

Príklad 2:

Živnostník pán Martin je registrovaný podľa §7a zákona o dani z pridanej hodnoty. V mesiaci január mu prišla faktúra za reklamu na facebooku na sumu 50 eur, táto faktúra podlieha dani z pridanej hodnoty na Slovensku. Okrem tejto faktúry v mesiaci január pán Martin vystavil faktúry pre svojich odberateľov v celkovej sume 2000 eur, na faktúrach DPH neuvádza nakoľko pán Martin nie je „klasický“ platiteľ DPH. V januári mu prišla ešte faktúra za nájomné v celkovej sume 1500 eur s DPH.

Pán Martin je registrovaný podľa §7a je len tzv. registrovanou osobou pre daň, čo znamená, že musí slovenskou DPH zdaňovať služby prijaté z EÚ a nemá nárok na odpočet DPH z týchto služieb.  

V knihe záväzkov eviduje faktúru za reklamu na facebooku, faktúru za nájomné a DPH z faktúry za reklamu na facebooku.

Vypočítanú DPH pán Martin zaeviduje aj v knihe o dani z pridanej hodnoty

Pánovi Martinovi teda v mesiaci január vznikla daňová povinnosť 10,00 eur, ktorú musí uhradiť najneskôr do 25.02.2023 a do tohto dňa musí pán Martin podať aj daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty, kontrolný výkaz nepodáva nakoľko nie je platiteľ dane z pridanej hodnoty ale len osoba registrovaná podľa § 7a zákona o dani z pridanej hodnoty. Keďže nie je platiteľom DPH odvádza DPH iba zo služby prijatej z EÚ a nemá nárok na vrátenie DPH ani z tejto faktúry ako ani z faktúry za nájomné.

DPH pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu

Daň z pridanej hodnoty vzťahujúca sa na tovar nadobudnutý za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu Európskych spoločenstiev podľa § 11 a § 11a zákona o DPH sa v deň vzniku daňovej povinnosti účtuje v knihe záväzkov alebo v pomocnej knihe k dani z pridanej hodnoty. Ak vznikne právo odpočítať daň z pridanej hodnoty podľa § 49 zákona o DPH, účtuje sa odpočítateľná daň z pridanej hodnoty v deň vzniku nároku na odpočítanie dane z pridanej hodnoty v knihe pohľadávok alebo v pomocnej knihe dane z pridanej hodnoty.

Pomerne odpočítavaná DPH

Pri pomerne odpočítanej dani z pridanej hodnoty podľa § 50 ods.1 až 3 zákona o DPH v jednom zdaňovacom období sa časť dane z pridanej hodnoty, na ktorú nie je nárok, účtuje v rámci Peňažného denníka medzi výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom v druhovom členení ako „ostatné výdavky“.

Rozdiel medzi pomerne odpočítanou daňou z pridanej hodnoty v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a pomerne odpočítanou daňou z pridanej hodnoty podľa § 50 ods.4 zákona o DPH vypočítanou po skončení účtovného obdobia sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií v rámci Peňažného denníka nasledovne:

• medzi výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom v druhovom členení ako „ostatné výdavky“, ak ide o zvýšenie daňovej povinnosti,
• medzi príjmy zahrnované do základu dane z príjmov celkom, v druhovom členení „ostatné príjmy“, ak ide o zníženie daňovej povinnosti.

Odporúčané ebooky

K téme