Odložená daň z príjmov za rok 2023

Kto je povinný počítať odloženú daň z príjmov? Ako táto daň vzniká? Aké povinnosti z výpočtu dane vyplývajú? Tieto odpovede nájdete nižšie v článku.

Opatrenie MF SR zo 16. decembra, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „postupy účtovania“) ustanovuje, že je potrebné oddeliť:

• daň z príjmov z bežného účtovného obdobia, a
• daň z príjmov, ktorá je odložená do budúcich účtovných období a zdaňovacích období (ďalej len „odložená daň“).

V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa o odloženej dani z príjmov neúčtuje.

Malá a veľká spoločnosť s povinnosťou audit má povinnosť účtovať o odloženej dani z príjmov podľa § 10 postupy účtovania.

Daň z príjmov je súčasťou nákladov účtovnej jednotky.

Odložená daňová pohľadávka sa vzťahuje na:

• a) odpočítateľné dočasné rozdiely,
• b) možnosť umorovať daňovú stratu v budúcnosti, ktorou sa rozumie možnosť odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti,
• c) možnosť previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich období.

Odložený daňový záväzok sa vzťahuje na zdaniteľné dočasné rozdiely

Mikro účtovná jednotka

Mikro účtovnou jednotkou je:

• obchodná spoločnosť,
• družstvo,
• fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva,
• pozemkové spoločenstvo,

ak tieto podnikateľské účtovné jednotky neprekročili dve z troch nasledovných podmienok:

• suma majetku brutto  je350 000 eur,
• suma čistého obratu je 700 000 eur,
• priemerný počet pracovníkov je 10.

Ak účtovná jednotka, ktorá vznikla spĺňa podmienky mikro účtovnej jednotky, nie je povinná to oznámiť daňovému úradu.

Tieto účtovné jednotky majú zopár výnimiek oproti malým a veľkým účtovným jednotkám:

• nemajú povinnosť oceňovať majetok reálnou hodnotou (§ 25 ods.7 zákona o účtovníctve),
• nemajú povinnosť oceňovať cenné papiere a podiely metódou vlastného imania (§ 14 ods.19 postupov účtovania)
• nemajú povinnosť účtovania o odloženej dani (§ 10 Postupov účtovania(Opatrenie MF SR č.23054/2002-92),
• nemusia časovo rozlišovať nevýznamné a stále sa opakujúce účtovné prípady medzi dvomi účtovnými obdobia (par.56 ods.14),
• nemôžu zostavovať účtovnú závierku podľa IFRS.

Mikro účtovné jednotky zostavujú účtovnú závierku podľa Opatrenia MF SR č. MF/15464/2013-74 v znení opatrenia MF SR č. MF/18008/2014-74.

Malá a veľká účtovná jednotka

Malá účtovná jednotka je tá účtovná jednotka, ktorá spĺňa dve z týchto podmienok:

• suma majetku brutto  je od 350 000 eur do 4 000 000 eur,
• suma čistého obratu  je od 700 000 eur do 8 000 000 eur
• priemerný počet pracovníkov je od 10 do 50.

Veľká účtovná jednotka je tá, ktorej limity presiahli:

• suma majetku brutto  je viac ako 4 000 000 eur,
• suma čistého obratu  je viac ako 8 000 000 eur
• priemerný počet pracovníkov je viac ako 50.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Ako vyčísliť splatnú a odloženú daň z príjmov za rok 2023
• Sadzba dane použitá pre výpočet odloženej dane z príjmov pre rok 2023
• Účtovanie o dani z príjmov – splatnej a odloženej za rok 2023

Ako vyčísliť splatnú a odloženú daň z príjmov za rok 2023

Zo základu dane sa vypočíta daň z príjmov podľa osobitného predpisu (osobitným predpisom je zákon o dani z príjmov 496/2022 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov, ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

Odložená daň z príjmov a účtuje pri:

1. dočasných rozdielov medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou záväzkov vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou,
2. možnosti umorovať daňovú stratu v budúcnosti, t.j. účtovná jednotka si túto stratu v budúcnosti od základu dane odpočíta,
3. možnosti previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich období.

Daňová základňa pre účtovanie o odloženej dani z príjmov je hodnota majetku a hodnota záväzkov zistená podľa osobitného predpisu. Osobitným predpisom je zákon o dani z príjmov.

Postupy účtovania definujú tieto rozdiely v hodnote majetku a záväzkov, ktoré sa vstupujú do daňovej základne:

1. účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je vyššia/nižšia než je jeho daňová základňa. Postupy uvádzajú konkrétne rozdiel medzi účtovnou zostatkovou cenou dlhodobého majetku, a zostatkovou cenou podľa zákona o dani z príjmov,
2. účtovná hodnota pohľadávky je vyššia/nižšia než je jej daňová základňa, príkladom je pohľadávka z úrokov, ktoré budú zdanené po ich inkase,
3. účtovná hodnota zásob je nižšia ako ich daňová základňa, čo sa môže prejaviť tvorbou opravnej položky k zásobám a tento rozdiel medzi účtovnou hodnotou a daňovou základňou bude v budúcnosti daňovo uznaný,
4. účtovná hodnota záväzku je vyššia ako je jeho daňová hodnota, napríklad záväzky daňovo uznané až po ich zaplatení.

Sadzba dane použitá pre výpočet odloženej dane z príjmov pre rok 2023

Na účely účtovania pri výpočte odloženej daňovej pohľadávky a odloženom daňovom záväzku sa použijú sadzby dane z príjmov, u ktorých sa predpokladá, že budú platiť v tom období, v ktorom bude odložená daňová pohľadávka vyrovnaná alebo odložený daňový záväzok uplatnený. Ak táto sadzba dane z príjmov nie je známa, použije sa sadzba dane z príjmov platná v nasledujúcom účtovnom období.

Pred zaúčtovaním dane z príjmov odloženej do budúcich účtovných období sa pri zmene sadzby dane z príjmov prepočíta zostatok účtu 481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka novou sadzbou dane z príjmov a rozdiel sa účtuje podľa charakteru na ťarchu alebo v prospech účtu 592 – Odložená daň z príjmov.

Odložená daňová pohľadávka alebo odložený daňový záväzok vzniknutý v predchádzajúcich účtovných obdobiach, v ktorých by sa účtoval s vplyvom na výsledok hospodárenia, sa k prvému dňu účtovného obdobia, v ktorom sa účtuje prvýkrát o odloženej dani podľa odseku 4, účtuje na ťarchu účtu alebo v prospech účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo 429 – Neuhradená strata minulých rokov so súvzťažným zápisom na účet 481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.

K odpočítateľnému dočasnému rozdielu a zdaniteľnému dočasnému rozdielu k majetku a záväzku sa neúčtuje ani odložená daňová pohľadávka ani odložený daňový záväzok pri prvotnom zaúčtovaní majetku alebo záväzku v účtovníctve, ak v čase prvotného zaúčtovania nemá tento účtovný prípad vplyv ani na výsledok hospodárenia ani na základ dane a zároveň nejde o účtovný prípad vznikajúci u kupujúceho pri kúpe podniku alebo časti podniku, u prijímateľa vkladu pri vklade podniku alebo časti podniku alebo u nástupníckej účtovnej jednotke pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení. K tomuto odpočítateľnému dočasnému rozdielu a zdaniteľnému dočasnému rozdielu sa odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok neúčtujú ani v nasledujúcich účtovných obdobiach.

Účtovanie o dani z príjmov – splatnej a odloženej za rok 2023

V zmysle postupov účtovania je daň z príjmov splatná aj odložená účtovaná v účtovnej skupine 59 – Dane z príjmov.

Splatná daň z príjmov sa účtuje na ťarchu účtov 591- Splatná daň z príjmov a v prospech účtu 341- Daň z príjmov.

Povinnosť účtovať o odloženej dani z príjmov vzniká len pri účtovných jednotkách, ktoré majú povinnosť odloženú daň z príjmov účtovať.

Ostatné účtovné jednotky, ktoré túto povinnosť nemajú, sa môžu pre účtovanie odloženej dane z príjmov rozhodnúť a ustanoviť v internej smernici.

Ak by účtovná jednotka už nemala povinnosť účtovať o odloženej dane z príjmov, účet 481- Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka sa zaúčtuje opačným zápisom , ako sa účtovala jej tvorba so súvzťažným zápisom na účet:

• 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov, alebo
• 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov, ak sa tvorba účtovala na účet 592- Odložená daň z príjmov.

O odloženom daňovom záväzku sa účtuje na ťarchu účtu 592 – Odložená daň z príjmov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.

O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje v prospech účtu 592 – Odložená daň z príjmov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.

Pri účtovných prípadoch, ktoré sa neúčtujú ako náklad alebo výnos, ale priamo v prospech alebo na ťarchu účtov vlastného imania, napríklad:

• na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov,
• 416 – Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení,
• 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov,
• 429 – Neuhradená strata minulých rokov,

sa aj odložená daň z príjmov účtuje priamo na ťarchu alebo v prospech týchto účtov vlastného imania.

Odložená daňová pohľadávka alebo odložený daňový záväzok vznikajúci pri vklade podniku alebo jeho časti sa u prijímateľa vkladu účtujú so súvzťažným zápisom na účet 015 – Goodwill.

Odložená daňová pohľadávka alebo odložený daňový záväzok vznikajúci pri kúpe podniku alebo časti podniku u kupujúceho sa účtuje so súvzťažným zápisom na účet 015 – Goodwill.

Do daňovej základne vchádzajú tieto prípady:

Do r. 100 daňového priznania odložená daňová pohľadávka alebo odložený daňový záväzok nevstupujú do riadku 100 dane z príjmov právnických osôb.

Odporúčané ebooky

K téme