Postúpenie pohľadávok v jednoduchom účtovníctve v roku 2023

Veriteľ môže svoju pohľadávku postúpiť aj bez súhlasu dlžníka. Ako na postúpenie pohľadávky v jednoduchom účtovníctve a účtovanie u postupcu? V článku nájdete riešené príklady, na ktorých si ukážeme postúpenie pohľadávok v jednoduchom účtovníctve a jeho účtovanie.

Veriteľ môže svoju pohľadávku postúpiť písomnou zmluvou inému subjektu, tzv. postupníkovi. Môže tak urobiť aj bez súhlasu dlžníka. V článku sa zameriame na vysvetlenie, ako postupovať pri účtovaní postúpenej pohľadávky v jednoduchom účtovníctve.

Pri postúpení pohľadávky dochádza k zmene osoby veriteľa, lebo pôvodný veriteľ postúpi svoju pohľadávku voči dlžníkovi novému veriteľovi.

Ocenenie postúpenej pohľadávky

• pri odplatnom postúpení pohľadávky  – obstarávacou cenou,
• pri bezodplatnom postúpení pohľadávky – menovitou hodnotou.

Poznámka Podnikam.sk:

Menovitá hodnota pohľadávky je suma, na ktorú pohľadávka znie. 

Upozornenie Podikam.sk:

Ak je pohľadávka postúpená za nižšiu kúpnu cenu, ako je jej menovitá hodnota, do príjmu ovplyvňujúceho základ dane sa zahrnie príjem za pohľadávku v menovitej hodnote. Do základu dane z príjmov musí byť zaúčtovaný minimálne príjem vo výške menovitej hodnoty pohľadávky.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Postup pri postúpení pohľadávky v jednoduchom účtovníctve
• Postup účtovania u postupcu (veriteľa)
• Postup účtovania u postupníka (nový veriteľ)
• Praktické príklady
• Pohľadávka z dotácie na úhradu nájomného

Postup pri postúpení pohľadávky v jednoduchom účtovníctve

Pri postúpení pohľadávky sa u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva postupuje nasledovne:

• základ dane daňovníka, ktorý postupuje pohľadávku sa zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota
• základ dane daňovníka, ktorý prijal postúpenú pohľadávku sa zníži o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo postupníkom pri jej ďalšom postúpení, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady.

Ak je súčasťou postúpenia pohľadávky aj jej príslušenstvo, daňovým výdavkom je aj hodnota príslušenstva (úroky, poplatky), ak bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov. Daňový výdavok sa uzná najviac do výšky príjmu plynúceho z postúpenia príslušenstva pohľadávky.

Postúpenie pohľadávky sa robí na základe „zmluvy o postúpení pohľadávky“, ktorú uzatvárajú postupca (veriteľ – ten, kto pohľadávku postupuje) a postupník (nový veriteľ – komu sa pohľadávka postupuje) .

Postupca oboznámi dlžníka  o postúpení pohľadávky formou „oznámenia o postúpení pohľadávky“, v ktorom uvedie, kto je novým veriteľom, ktorému má byť pohľadávka uhradená.

Príklad

Podnikateľ Martin poskytol službu podnikateľovi Andrejovi. Vystavil mu faktúru v hodnote 5 300 €. Faktúra nebola zo strany dlžníka uhradená, preto sa podnikateľ Martin dohodol, že pohľadávku postúpi podnikateľovi Petrovi. Pohľadávku postúpil v cene 4 100 €. 

• Postupca: podnikateľ Martin
• Postupník: podnikateľ Peter
• Dlžník: podnikateľ Andrej
• Menovitá hodnota pohľadávky: 5 300 €
• Obstarávacia cena pohľadávky: 4 100 €

Postup účtovania u postupcu (veriteľa), postupníka (nový veriteľ)

Účtovanie u postupcu (t. j. veriteľa)

Ak postupca dostal úhradu pohľadávky v účtovnom období, v ktorom bola postúpená:

V knihe pohľadávok

• dátumom účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky (t. j. dohodnutým zmluvným dňom) zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote,
• dátumom účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje vznik novej pohľadávky voči postupníkovi (komu sa pohľadávka postúpila) v cene, na ktorej sa zmluvne s postupníkom dohodli v zmluve o postúpení pohľadávky,
• po úhrade tejto kúpnej ceny sa zaúčtuje zánik pohľadávky vyplývajúcej zo zmluvy o postúpení pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom.

V peňažnom denníku

• príjem z postúpenej pohľadávky sa zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY v okamihu jeho prijatia.

Upozornenie Podnikam.sk:

Ak bola pohľadávka postúpená za nižšiu cenu, ako je jej menovitá hodnota, v rámci uzávierkových účtovných operácií sa rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky a príjmom z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY.

Ak je postupca platiteľom dane z pridanej hodnoty a postupuje vlastnú pohľadávku, v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, sa v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje zníženie príjmu zahrnovaného do základu dane z príjmov v členení na ostatné príjmy, ktorý sa týka menovitej hodnoty pohľadávky, o sumu dane z pridanej hodnoty uplatnenú v cene tovaru alebo služby.

Ak postupca nedostal príjem z postúpenej pohľadávky v období, kedy bola pohľadávka postúpená

V knihe pohľadávok 

• ku dňu zmluvne dohodnutému v zmluve o postúpení pohľadávky zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote,
• ku dňu zmluvne dohodnutému v zmluve o postúpení pohľadávky zaúčtuje vznik pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávok vo výške dohodnutej kúpnej ceny s postupníkom.

V peňažnom denníku

• v rámci uzávierkových účtovných operácií sa ku dňu,  ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, postúpená pohľadávka zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY, a to buď v menovitej hodnote, alebo v hodnote pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávky, ak je táto vyššia ako menovitá hodnota pohľadávky.

Upozornenie Podnikam.sk:

Daňovník musí zaúčtovať hodnotu postúpenej pohľadávky do príjmov ovplyvňujúcich základ dane za to obdobie, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky bez ohľadu na to, či bola postúpená pohľadávka od postupníka uhradená.

Ak postupca inkasoval príjem za postúpenú pohľadávku v nasledovnom účtovnom období

V knihe pohľadávok

• zaúčtuje sa zánik postúpenej pohľadávky z dôvodu jej úhrady.

V peňažnom denníku

• príjem z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako PRÍJEM NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE.

Účtovanie u postupníka (t. j. nový veriteľ)

V knihe záväzkov

• k zmluvne dohodnutému dňu na základe zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje záväzok voči postupcovi (kto mu postupuje pohľadávku) v cene, za ktorú pohľadávku obstaral. Túto cenu musí postupcovi zaplatiť,
• pri úhrade postúpenej pohľadávky postupcovi v knihe záväzkov zaúčtuje zánik záväzku z postúpenej pohľadávky voči postupcovi.

V knihe pohľadávok

• vzniká mu pohľadávka voči dlžníkovi, lebo sa stal novým veriteľom,
• pohľadávku účtuje za cenu, za ktorú bola obstaraná, uvedie tu však okrem obstarávacej ceny aj menovitú hodnotu pohľadávky,
• pri inkase  (úhrade) pohľadávky od dlžníka úhradu od dlžníka zaúčtuje v knihe pohľadávok ako zánik pohľadávky v knihe pohľadávok.

V peňažnom denníku

• úhradu postúpenej pohľadávky postupcovi zaúčtuje v peňažnom denníku ako  VÝDAVOK NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE,
• inkaso (úhradu) pohľadávky od dlžníka zaúčtuje v peňažnom denníku ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY,
• ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa cez uzávierkovú účtovnú operáciu zaúčtuje  výdavok na obstaranie pohľadávky vo výške inkasa pohľadávky od dlžníka, maximálne však do výšky dohodnutej kúpnej ceny, ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ VÝDAVKY.

Ak inkaso pohľadávky od dlžníka je vyššie ako obstarávacia cena pohľadávky u postupníka, výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov bude maximálne dohodnutá cena pohľadávky zaplatená postupcovi v zmysle zmluvy.

Ak ku dnu zostavenia účtovnej závierky nie je pohľadávka dlžníkom zaplatená, možno ju zaúčtovať cez uzávierkovú účtovnú operáciu ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ VÝDAVKY vo výške zaplatenej obstarávacej ceny tejto pohľadávky.

Príklad

Bezodplatné postúpenie pohľadávky

Podnikateľ A postúpil v roku 2023 podnikateľovi C pohľadávku voči podnikateľovi B  v menovitej hodnote 15 000 € za dohodnutú sumu 10 500 €.

1. Účtovanie v roku 2023, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky 

Kniha pohľadávok

• Na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje zánik pohľadávky voči podnikateľovi B v menovitej hodnote 15 000 €.

Peňažný denník

• K 31.12.2023 sa zaúčtujú uzávierkové účtovné operácie – PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE – OSTATNÉ PRÍJMY – menovitá hodnota pohľadávky 15 000 €.

UPOZORNENIE: 

Napriek tomu, že podnikateľ A postúpil pohľadávku za 10 500 €, je povinný zvýšiť svoj základ dane o menovitú hodnotu tejto pohľadávky. 

Účtovanie u postupníka (nový veriteľ) príklad č. 2:

Podnikateľ C (postupník) obstaral od podnikateľa A pohľadávku voči podnikateľovi B za 10 500 € v roku 2023. Za túto pohľadávku zaplatil podnikateľovi A v roku 2023. Menovitá hodnota tejto pohľadávky je 15 000 €. Dlžník (podnikateľ B) uhradí podnikateľovi C pohľadávku vo výške 15 000 € v roku 2024. 

Účtovanie v roku 2023, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky

V knihe záväzkov:

• na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje vznik záväzku z postúpenej pohľadávky voči podnikateľovi A vo výške 10 500 €.

V knihe pohľadávok:

• na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje vznik pohľadávky z postúpenia pohľadávky voči podnikateľovi B vo výške 10 500 € (menovitá hodnota pohľadávky je 15 000 €).

Úhradu postúpenej pohľadávky voči podnikateľovi A:

V knihe záväzkov:

• zánik záväzku z postúpenej pohľadávky vo výške 10 500 €.

V peňažnom denníku:

• úhradu záväzku voči podnikateľovi A z postúpenej pohľadávky ako VÝDAVOK NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE vo výške 10 500 €.

Účtovanie v roku 2024, kedy  došlo k úhrade pohľadávky dlžníkom 

Inkaso (úhradu) pohľadávky od podnikateľa B (dlžníka) 

Kniha pohľadávok 

• zánik pohľadávky voči podnikateľovi B vo výške 15 000 €.

Peňažný denník 

• inkaso pohľadávky od podnikateľa B ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE – OSTATNÉ PRÍJMY vo výške 15 000 €.

Peňažný denník k 31.12.2024

Zaplatenú obstarávaciu cenu pohľadávky voči postupcovi vo výške 10 500 € zaúčtuje cez uzávierkové účtovné operácie  ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE – OSTATNÉ VÝDAVKY. Keďže inkaso pohľadávky od dlžníka je vyššie ako obstarávacia cena pohľadávky u postupníka, výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov bude maximálne dohodnutá cena pohľadávky zaplatená postupcovi v zmysle zmluvy o postúpení pohľadávky.

Pohľadávka z dotácie na úhradu nájomného

V knihe pohľadávok u nájomcu sa pri dotácii na úhradu nájomného účtuje pohľadávka z dotácie na úhradu nájomného voči štátnemu rozpočtu, a to na základe oznámenia o schválení dotácie na úhradu nájomného a zároveň jej zánik vzájomným zápočtom s pomernou časťou záväzku z nájomného. V knihe záväzkov u nájomcu sa účtuje zánik časti dotácie na úhradu nájomného.

V peňažnom denníku nájomcu sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje príjem zo započítanej pohľadávky z dotácie ako príjmem zahrnovaný do základu dane z príjmov celkom, v členení na ostatné príjmy a výdavok zo započítaného záväzku z nájomného ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, v členení na služby najviac vo výške poskytnutej dotácie na úhradu nájomného.

V knihe pohľadávok prenajímateľa sa na základe oznámenia o schválení dotácie na úhradu nájomného účtuje zánik pohľadávky z nájomného voči nájomcovi vo výške dotácie na úhradu nájomného a zároveň vznik pohľadávky voči štátnemu rozpočtu. V peňažnom denníku prenajímateľa sa účtuje prijatá platba z dotácie na úhradu nájomného ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov celkom, v členení na predaj výrobkov a služieb.

Odporúčané ebooky

K téme