Používate zastaralý prehliadač, stránka sa nemusí zobraziť správne, môže sa zobrazovať pomaly, alebo môžu nastať iné problémy pri prehliadaní stránky. Odporúčame Vám stiahnuť si nový prehliadač tu.
Ako správne zaradiť majetok do odpisových skupín v roku 2023? Pozrite sa ako na zaraďovanie budov a stavieb!
zaraďovanie majetku do odpisových skupínFoto: Getty Images
18. apríla 2023 Autor Ing. Ján MintálZdroj podnikam.sk Tlačiť
Zaraďovanie majetku do odpisových skupín je u podnikateľov často skloňovanou témou. Ako správne zaradiť majetok? Do ktorej odpisovej skupiny, ktorý majetok patrí? To sa dozviete v článku aj s praktickými príkladmi na zaraďovanie majetku do odpisových skupín.
Vychádzajúc z ustanovenia § 26 ods.1 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej iba „zákon o dani z príjmov“) je v prvom roku odpisovania daňovník povinný zaradiť hmotný majetok do jednej z odpisových skupín podľa prílohy č.1 spomínaného právneho predpisu. Pri zatrieďovaní hmotného majetku okrem budov a stavieb sa vychádza z kódu štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti a pri budovách a stavbách z kódu klasifikácie stavieb podľa Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z.z..
Zákonom o dani z príjmov stanovená doba odpisovania je:
v 0. odpisovej skupine – 2 roky,
v 1. odpisovej skupine – 4 roky,
v 2. odpisovej skupine – 6 rokov,
v 3. odpisovej skupine – 8 rokov,
v 4. odpisovej skupine – 12 rokov,
v 5. odpisovej skupine – 20 rokov,
v 6. odpisovej skupine – 40 rokov.
V prípade takého hmotného majetku, ktorý nie je možné zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy č. 1 k zákonu o dani z príjmov a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa tento na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2 a odpisuje sa 6 rokov. Uvedený postup sa však neuplatní v prípade hmotného majetku, ktorý sa odpisuje tzv. časovou metódou a tzv. výkonovou metódou podľa § 26 ods. 6 a 7 zákona o dani z príjmov.
Od roku 2020 nastali v oblasti odpisovania majetku drobné zmeny. Zaviedla sa nová odpisová skupina 0, ktorou sa odpisujú elektromobily. Dĺžka odpisovania pri odpisovej skupine 0 sú 2 roky. Tieto nové ustanovenia sa prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2019. Daňovníci, ktorí sa správajú ekologicky tak budú mať možnosť rýchlejšieho odpisu majetku a tým pádom zvýšenie daňových výdavkov.
Od roku 2021 platia nové pravidlá pre tzv. mikrodaňovníkov. Tí budú mať možnosť výberu odpisu v ľubovoľnej výške pre odpisové skupiny 0 až 4. Mikrodaňovník môže odpisovať hmotný majetok zaradený do odpisových skupín 0 až 4 okrem osobného automobilu zatriedeného do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, najviac počas doby odpisovania v ním určenej výške najviac do výšky vstupnej ceny.
V prémiovej časti obsahu nájdete:
Súbor hnuteľných vecí
Zaraďovanie do odpisových skupín pri komponentnom odpisovaní
Možnosť skrátenia doby odpisovania pri budovách v kúpeľníctve
Praktické príklady
Súbor hnuteľných vecí
Súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku. Súborom hnuteľných vecí je súhrn samostatných hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie. Súborom hnuteľných vecí so samostatným technicko-ekonomickým určením je aj časť výrobného alebo iného celku. Súbor hnuteľných vecí sa účtuje alebo eviduje podľa § 6 ods.11 zákona o dani z príjmov samostatne tak, aby boli preukázateľne zabezpečené technické a hodnotové údaje o jednotlivých veciach zaradených do súboru, o určení hlavnej funkčnej veci a o všetkých zmenách súboru, napríklad prírastkoch a úbytkoch vrátane údajov o dátume vykonanej zmeny, o rozsahu zmeny, o vstupných a zostatkových cenách jednotlivých prírastkov a úbytkov, o celkovej cene súboru hnuteľných vecí, o sume odpisov vrátane ich zmien vyplývajúcich zo zmeny vstupnej ceny súboru hnuteľných vecí.
Zaraďovanie do odpisových skupín pri komponentnom odpisovaní
Hmotný majetok podľa § 22 ods.2 písm. a) zákona o dani z príjmov je možné rozložiť na jednotlivé oddeliteľné súčasti hmotného majetku (ďalej len „jednotlivá oddeliteľná súčasť“), ak vstupná cena každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti je vyššia ako 1 700 eur. Jednotlivé oddeliteľné súčasti sa evidujú samostatne tak, aby boli preukázateľne zabezpečené technické a hodnotové údaje o jednotlivých oddeliteľných súčastiach a všetky zmeny jednotlivých oddeliteľných súčastí, napríklad ich prírastky a úbytky vrátane údajov o dátume vykonanej zmeny, o rozsahu zmeny, o vstupných cenách a zostatkových cenách jednotlivých oddeliteľných súčastí, o celkovej cene hmotného majetku a o sume odpisov vrátane ich zmien vyplývajúcich zo zmeny vstupnej ceny tohto majetku. Súčet vstupných cien jednotlivých oddeliteľných súčastí hmotného majetku sa rovná vstupnej cene tohto hmotného majetku.
Z hmotného majetku podľa § 22 ods.2 písm. b) zákona o dani z príjmov je možné vyčleniť na samostatné odpisovanie len tie jednotlivé oddeliteľné súčasti, ktoré sú uvedené v prílohe č.1 k spomínanému zákonu. Pri takomto postupe sa jednotlivé oddeliteľné súčasti zaradia do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený tento hmotný majetok s výnimkou jednotlivých oddeliteľných súčastí budov a stavieb, ktoré sú zaradené v prílohe č.1 k zákonu o dani z príjmov. Konkrétne sa jedná o:
rozvody počítačových sietí (Položka KP 2-40: zaradené v 2. odpisovej skupine)
klimatizačné zariadenia, osobné a nákladné výťahy, eskalátory a pohyblivé schody (Položka KP 4-17: zaradené v 4. odpisovej skupine)
Určité špecifiká pri zaraďovaní majetku do odpisových skupín predstavujú budovy a stavby. Pri nich je totiž potrebné posúdiť charakter ich využívania, pričom budovy využívané na výrobné účely a budovy pre bývanie a administratívu sa zaraďujú rozdielne do samostatných 2 skupín, a to odpisovej skupiny 5 a odpisovej skupiny 6:
Do 6. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 40 rokov sa zaraďujú:
bytové budovy (kód klasifikácie stavieb 11)
hotely a podobné budovy (kód klasifikácie stavieb 121)
budovy pre administratívu (kód klasifikácie stavieb 1220)
budovy pre kultúru a verejnú zábavu, vzdelávanie a zdravotníctvo (kód klasifikácie stavieb 126)
ostatné nebytové budovy (kód klasifikácie stavieb 127), okrem nebytových poľnohospodárskych budov (1271) a budov a kasární pre hasičov (1274)
ostatné inžinierske stavby (kód klasifikácie stavieb 24)
Do 5. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 20 rokov sa zaraďujú:
budovy okrem kódov uvedených v odpisovej skupine 6
inžinierske stavby okrem kódov uvedených v odpisových skupinách 4 a 6 a okrem jednotlivých oddeliteľných súčastí uvedených v odpisových skupinách 2 a 4
Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy. Ak je daňovník vlastníkom len nebytových priestorov, nebytové priestory zaradí do odpisovej skupiny podľa účelu ich využitia. Ak v priebehu roka využíva nebytové priestory na rôzne účely, zaradí ich do odpisovej skupiny podľa toho, na aký účel nebytový priestor využíva k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
Príklad
Daňovník nebytové priestory budovy, ktorá je určená na bývanie, v priebehu zdaňovacieho obdobia využíva na rôzne účely postupne, napr. 8 mesiacov na prevádzkovanie kasína, čo patrí do kódu klasifikácie stavieb 1261 s dobou odpisovania 40 rokov a 4 mesiace na prevádzku obchodu, čo patrí do kódu klasifikácie stavieb 1230 s dobou odpisovania 20 rokov. Do ktorej odpisovej skupiny zaradí daňovník túto budovu?
V uvedenom prípade je potrebné rozlišovať, či je daňovník vlastníkom celej budovy alebo len nebytových priestorov.
Ak je daňovník vlastníkom celej uvedenej budovy a jej nebytové priestory využíva v priebehu roka na rôzne účely, budovu ako celok zaradí do tej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradená prevažujúca časť budovy podľa úžitkovej plochy v m2 alebo percentuálneho podielu.
Ak je daňovník vlastníkom len nebytových priestorov, nebytové priestory zaradí do odpisovej skupiny podľa účelu ich využitia. Ak v priebehu roka využíva nebytové priestory na rôzne účely, zaradí ich do odpisovej skupiny podľa toho, na aký účel nebytový priestor využíva k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
Vychádzajúc z ustanovenia § 24 ods.2 zákona o dani z príjmov môže technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom odpisovať nájomca na základe písomnej zmluvy s vlastníkom, ak vlastník nezvýšil vstupnú cenu hmotného majetku o tieto výdavky. Pri odpisovaní technického zhodnotenia postupuje nájomca spôsobom ustanoveným pre hmotný majetok. Nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený prenajatý hmotný majetok. Rovnakým spôsobom sa odpisuje iný majetok uvedený v § 22 ods. 6 písm. e) zákona o dani z príjmov.
Avšak pri vykonaní technického zhodnotenia budovy používanej na niekoľko účelov podľa § 26 ods. 2 zákona o dani z príjmov nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny na základe účelu, na ktorý nájomca využíva prenajatý majetok.
Príklad
Podnikateľ vykonal technické zhodnotenie prenajatej budovy, ktoré bude v zmysle § 24 ods.2 zákona o dani z príjmov odpisovať. Ide o budovu používanú na viacero účelov, keďže podnikateľ prenajaté priestory využíva na účely odpisovej skupiny 5, ale prenajímateľ má celú budovu zaradenú do odpisovej skupiny 6. V ktorej odpisovej skupine má nájomca odpisovať spomínané technické zhodnotenie prenajatých priestorov?
V prípade, ak ide o prenajatú časť nehnuteľnosti v rámci budovy používanej na viacero účelov užívania, nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny na základe účelu, na ktorý využíva prenajaté priestory on sám. Pri vykonaní technického zhodnotenia je potrebný súhlas stavebného úradu na vykonanie stavebnej úpravy (rekonštrukcia, modernizácia), nadstavby alebo prístavby, v rámci ktorého by mal stavebný úrad odsúhlasiť okrem iného aj zmenu spôsobu využitia budovy na iný účel použitia oproti vydanému stavebnému povoleniu a kolaudačnému rozhodnutiu.
