Používate zastaralý prehliadač, stránka sa nemusí zobraziť správne, môže sa zobrazovať pomaly, alebo môžu nastať iné problémy pri prehliadaní stránky. Odporúčame Vám stiahnuť si nový prehliadač tu.
Od roku 2025 dochádza k viacerým zmenám v oblasti DPH, ktoré sa dotknú lízingových zmlúv a je potrebné ich zohľadniť. Okrem zmien v daňovom režime finančného lízingu sa mení aj výška sadzby DPH.
Zvýšenie sadzby DPH na 23 %
Zmena sadzby DPH z 20 % na nových 23 % sa týka tých lízingových zmlúv, ktorých dodanie podlieha DPH a daňová povinnosť vznikne po 1. januári 2025. Neprihliada sa pritom na skutočnosť, kedy bola lízingová zmluva uzatvorená.
Rozlišovanie finančného lízingu
Väčšina spoločností pozná finančný prenájom vo forme financovania automobilu, pri ktorom sa zaplatí na začiatku akontácia a následne sa platia pravidelné splátky obsahujúce úhradu istiny, úroku, DPH, resp. poistného.
Na konci splátok mal klient (nájomca) možnosť kúpy automobilu zaplatením poslednej splátky. Na takéto podmienky finančného lízingu sa nazeralo ako na opakované dodanie služby, pričom z hľadiska DPH platí, že daňová povinnosť vzniká najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane dodanú službu vzťahuje. Odpočítanie DPH v prípade platiteľov je v takomto prípade možné postupne počas lehoty lízingu. Z akontácie vzniká nárok na odpočet DPH prijatím platby.
Ak však na konci zmluvného vzťahu je dohodnutá povinnosť kúpy, na finančný lízing sa nazerá ako na dodanie tovaru. Daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru, za ktorý sa v tomto prípade považuje deň fyzického odovzdania predmetu nájmu nájomcovi (klientovi), čo sa udeje hneď na začiatku. Základ dane na výpočet DPH obsahuje akontáciu a celkovú výšku všetkých dohodnutých splátok za obdobie trvania zmluvy, zníženú o DPH, čiže celú protihodnotu. Lízingová spoločnosť je tak povinná odviesť DPH v plnej výške naraz. Na druhej strane nájomca (klient) – platiteľ DPH si môže za predpokladu splnenia ostatných podmienok rovnako uplatniť odpočet DPH v plnej výške hneď na začiatku. Mesačné splátky už následne nie sú zaťažené DPH.
Finančný lízing po novom, ak sa zmluvy uzatvoria od januára 2025
Zmeny, ktoré nastávajú v posúdení daňového režimu finančného lízingu, sú podmienené uzatvorením zmluvy po 1. januári 2025 vrátane. Zmena od roku 2025 spočíva v tom, že v režime dodania tovaru sa po novom budú posudzovať už aj všetky nájomné zmluvy s dohodnutou opciou (možnosťou) kúpy odovzdaného predmetu nájomcom, ak pri uzatvorení zmluvy využitie možnosti kúpy predstavuje ekonomicky jedinú racionálnu voľbu pre nájomcu (klienta).
Zmena podmienok finančného lízingu, ktorý by spadal pod spomínaný režim dodania tovaru, by mohla mať na nájomcov (klientov) nasledujúce dosahy:
Povinnosť lízingových spoločností uhradiť DPH štátu jednorazovo hneď na začiatku môže byť premietnutá do cenových podmienok, čiže potreba disponovania vlastnými zdrojmi u klientov vo väčšom objeme na začiatku sa môže výrazne zvýšiť a môže spôsobovať problémy.
Vzniká obdobie (priemerne okolo 3 mesiacov), keď klienti budú čakať na vrátenie odpočtu DPH, čo v prípade úhrady vyššej sumy akontácie na začiatku môže znamenať ohrozenie ich cash flow.
V prípade, ak sa napríklad klient následne oneskorí so splátkou, dôjde počas splácania k zmenám splátok, úroku alebo predčasnému ukončeniu zmluvy, je potrebné upraviť už odpočítanú DPH, čo komplikuje účtovníctvo.
Lízingové spoločnosti by tak na tieto zmeny mali pružne reagovať. Okrem finančného lízingu je možné financovanie aj prostredníctvom spotrebného úveru, pri ktorom platí, že jednotlivé splátky sú oslobodené od DPH. Pri finančnom lízingu, ak sa chcú lízingové spoločnosti vyhnúť daňovému režimu dodania tovaru, je potrebné upraviť zmluvné podmienky tak, aby bola klientovi pri využití opcie kúpy uložená úhrada dodatočného, značne zvýšeného poplatku, aby jeho úhrada nepredstavovala ekonomicky jedinú racionálnu voľbu.
Na zmeny v DPH vo finančnom lízingu reagoval aj ČSOB Leasing, ktorý prichádza s navrhovanými riešeniami. Podľa Michala Hollého, člena predstavenstva ČSOB Leasing, môže byť riešením nový produkt s názvom Leasingový úver, ale aj upravené podmienky ponúkaného finančného lízingu.
„Tento produkt rozširuje možnosti doterajšieho úveru, ktorý je už dlhšie v našej ponuke, o ďalšie výhody, ktoré si klienti doteraz spájali s finančným lízingom. Eliminuje aj problémy súvisiace s odvodom DPH podľa novej legislatívy.
Súčasťou Leasingového úveru je aj čiastočné financovanie DPH, pokým nepríde k jej vráteniu v prípade platcov DPH v závislosti od bonity klienta. Zároveň sa klient stáva majiteľom auta či výrobného zariadenia hneď na začiatku zmluvného vzťahu. Všetky náklady sú následne rozložené do mesačných splátok tak, ako boli klienti zvyknutí pri finančnom lízingu.
Finančný lízing budeme po 1. januári 2025 ponúkať vo forme PCP (personal contract purchase). Ide o špeciálny typ produktu s poslednou navýšenou splátkou na konci a možnosťami voľby: vrátiť auto, čím zaniká záväzok uhradiť poslednú navýšenú splátku, ponechať si ho a uhradiť poslednú navýšenú splátku alebo financovať poslednú navýšenú splátku novým úverom, prípadne rozpočítaním do ďalších splátok. V zahraničí je to veľmi obľúbená forma financovania vzhľadom na možnosti ukončenia zmluvy, ktoré si klient môže zvoliť.“
