Účtovanie virtuálnej meny v jednoduchom a podvojnom účtovníctve

Čo je virtuálna mena? Aké formy virtuálna mena má? Ako je možné o nej účtovať v sústave jednoduchého alebo podvojného účtovníctva? Všetko na túto tému nájdete v článku.

Virtuálna mena z pohľadu dane z príjmov

Virtuálnou menou rozumie digitálny nositeľ hodnoty, ktorý:

• nie je vydaný ani garantovaný centrálnou bankou ani orgánom verejnej moci,
• ani nie je nevyhnutne naviazaný na zákonné platidlo,
• nemá právny status meny alebo peňazí,
• ale je akceptovaný niektorými fyzickými alebo právnickými osobami ako platobný prostriedok a ktorý možno, prevádzať, uchovávať alebo s ním elektronicky obchodovať.

Príjem (výnos) plynúci z predaja virtuálnej meny je predmetom dane, ktorý nie je od dane oslobodený a preto je považovaný za zdaniteľný príjem podľa zákona o dani z príjmov. Za predaj virtuálnej meny sa na účely zdanenia považuje akákoľvek výmena napr.:

• výmena virtuálnej meny za majetok alebo
• výmena virtuálne meny za inú virtuálnu menu,
• výmena virtuálnej meny za poskytnutie služby alebo
• jej odplatný prevod, a to aj výmena za inú virtuálnu menu.

Zdaňovanie príjmov z virtuálnej meny sa osobitne rieši u:

• daňovníka, ktorý virtuálnu menu nemá zaradenú do obchodného majetku,
• daňovníka, ktorý má virtuálnu menu zaradenú do obchodného majetku,
• obchodnú spoločnosť alebo inú právnickú osobu, ktorá vlastní virtuálnu menu.

Virtuálna mena sa zdaní až v čase jej predaja, čo je:

• výmena virtuálnej meny za majetok,
• výmena virtuálnej meny za inú virtuálnu menu,
• výmena virtuálnej mena za poskytnutie služby alebo odplatný prevod virtuálnej meny.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Virtuálna mena u daňovníka (fyzickej osoby), ktorý nemá virtuálnu menu zaradenú do obchodného majetku
• Virtuálna mena u daňovníka (fyzickej osoby), ktorý má virtuálnu menu zaradenú do obchodného majetku
• Ocenenie virtuálnej meny
• Virtuálna mena v sústave jednoduchého účtovníctva
• Virtuálna mena v sústave podvojného účtovníctva

Virtuálna mena u daňovníka (fyzickej osoby), ktorý nemá virtuálnu menu zaradenú do obchodného majetku

U daňovníka, ktorý nemá virtuálnu menu zaradenú do obchodného majetku je príjem z jej predaja ostatným (iným) príjmom podľa § 8 zákona o dani z príjmov. Dosiahnuté zdaniteľné príjmy je možné znížiť o preukázateľne vynaložené výdavky na ich dosiahnutie, ak sú však výdavky vyššie ako dosiahnuté príjmy, na rozdiel sa neprihliada.

Fyzickej osobe, ktorá nadobudne virtuálnu menu darovaním alebo dedením v postavení občana (nepodnikateľa), nevzniká v momente nadobudnutia virtuálnej meny zdaniteľný príjem.

Ak fyzická osoba virtuálnu menu nadobudnutú darovaním alebo dedením nevloženú do obchodného majetku predá, príjem z predaja virtuálnej meny zaradí medzi príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. t) zákona o dani z príjmov.

V súlade s § 8 ods. 17 zákona o dani z príjmov súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) je:

• príjem z predaja virtuálnej meny dosiahnutý pri výmene virtuálnej meny za majetok,
• pri výmene virtuálnej meny za inú virtuálnu menu alebo
• pri výmene virtuálnej meny za poskytnutie služby pri použití ocenenia spôsobom podľa § 17 ods. 43 ZDP, t. j. reálnou hodnotou zistená spôsobom určeným účtovnou jednotkou zo zvoleného verejného trhu s virtuálnou menou.

Pri vyčíslení základu dane (čiastkového základu dane) daňovník uplatní výdavok vynaložený na dosiahnutie príjmu z predaja virtuálnej meny. Takýmto výdavkom môže byť napr.:

• notársky poplatok zaplatený pri darovaní alebo dedení virtuálnej meny, ktorý sa viaže k nadobudnutiu predávanej virtuálnej meny.

Virtuálna mena u daňovníka (fyzickej osoby), ktorý má virtuálnu menu zaradenú do obchodného majetku

U daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11, je príjem dosiahnutý z predaja virtuálnej meny zdaniteľným príjmom podľa § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov, na ktorý možno nahliadať primerane ako na príjem plynúci z finančného majetku.

Daňovník pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z výsledku hospodárenia zisteného z účtovníctva alebo z rozdielu príjmov a výdavkov. Takto zistený výsledok hospodárenia alebo rozdiel príjmov a výdavkov sa transformuje na základ dane. K dosiahnutému príjmu z predaja virtuálnej meny je možné uplatniť daňové výdavky podľa § 19 zákona o dani z príjmov do výšky príjmov.

Fyzická osoba, ktorá má virtuálnu menu zahrnutú v obchodnom majetku,  pri následnom predaji virtuálnej meny nadobudnutej darovaním alebo dedením zahrnie príjem z predaja virtuálnej meny do základu dane. Daňovými výdavkami sú výdavky (náklady) vo výške úhrnu vstupných cien virtuálnych mien v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich predaju do výšky úhrnu príjmu z ich predaja. Podľa § 25b zákona o dani z príjmov nie je stanovená vstupná cena virtuálnej meny nadobudnutej darovaním alebo dedením. Preto nie je možné pri predaji virtuálnej meny nadobudnutej darovaním alebo dedením uplatniť daňový výdavok.

Ocenenie virtuálnej meny

V deň realizácie výmeny sa zaúčtuje v ocenení podľa § 25 ods. 1 písm. e) bodu zákona o účtovníctve. V praxi to znamená, že ide o ocenenie reálnou hodnotou pre cenné papiere určené na obchodovanie.

Ocenenie majetku okrem peňažných prostriedkov a služby nadobudnutých výmenou za virtuálnu menu sa použije ocenenie virtuálnej meny podľa § 27 ods. 2 písm. a) zákona o účtovníctve ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Týmto ocenením je trhová cena. Takéto ocenenie sa považuje za vstupnú cenu majetku aj pre účely zdanenia.

Rovnaké ocenenie v trhovej ceny sa použije aj pri výmene virtuálnej meny nadobudnutej za inú virtuálnu menu a to ku dňu jej pripísania do peňaženky virtuálnej meny.

Virtuálna mena sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neoceňuje reálnou hodnotou resp. trhovou cenou

Bezodplatne nadobudnutý majetok virtuálna mena sa oceňuje v súlade s § 25 ods. 1 písm. d) prvého bodu zákona o účtovníctve reálnou hodnotou. Reálnou hodnotou virtuálnej meny vrátane virtuálnej meny nadobudnutej bezodplatne sa rozumie trhová cena.

Virtuálna mena v sústave jednoduchého účtovníctva

Ak fyzická osoba účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva je povinná dodržiavať opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov.

Pre potreby preukázania a vykazovania odplatne nadobudnutej virtuálnej meny sa v účtovníctve účtovnej jednotky účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva vytvorí v súlade s § 15 ods. 1 zákona o účtovníctve pomocná kniha finančného majetku.

Vychádzajúc zo stanoviska MF SR sa virtuálna mena nadobudnutá darom účtuje v knihe krátkodobého finančného majetku v ocenení reálnou hodnotou – trhovou cenou a v peňažnom denníku podľa podmienok ustanovených v zákone o dani z príjmov.

Daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, postupuje obdobne ako daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva.

Virtuálna mena v sústave podvojného účtovníctva

Virtuálna mena v sústave podvojného účtovníctva sa posudzuje podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“).

Virtuálna mena sa považuje za krátkodobý finančný majetok iný ako peňažné prostriedky, pri ktorom sa na účely ocenenia postupuje ako pri cenných papieroch určených na obchodovanie v ocenení podľa § 25 ods. 1 písm. e) bodu 3a. zákona o účtovníctve.

Virtuálna mena získaná v procese tzv. ťaženia sa do dňa jej vyradenia výmenou alebo iným spôsobom eviduje v podsúvahe resp. v pomocnej knihe.

Do účtového rozvrhu účtovnej jednotky účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva sa doplní syntetický účet majetku nadväzujúci na ekonomický obsah účtovej skupiny, v rámci ktorej vytvorený syntetický účet dopĺňa rámcovú účtovú osnovu.

Analytická evidencia sa vedie podľa jednotlivých druhov virtuálnych mien.

V účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá nie je založená na účel podnikania, sa odplatne nadobudnutá virtuálna mena účtuje na analytickom účte k účtu 251 – Majetkové cenné papiere na obchodovanie.

Podrobnosti oceňovania virtuálnej meny sa uvádzajú vo vnútornom predpise účtovnej jednotky.

Ak podvojné účtovníctvo vedie fyzická osoba, podnikateľ, a virtuálna mena bola prijatá ako dar, prijaté dary účtuje na účet 491 – Vlastné imanie fyzickej osoby – podnikateľa. Virtuálnu menu nadobudnutú darom účtuje:

• v prospech účtu 491 súvzťažne
• na ťarchu účtu účtovej skupiny 25.

Právnickej osobe, ktorá nadobudne virtuálnu menu darovaním, zdaniteľný príjem v momente nadobudnutia virtuálnej meny neplynie, a to z dôvodu špeciálneho nastavenia zdanenia príjmu z predaja virtuálnej meny.

Právnická osoba účtuje o virtuálnej mene nadobudnutej darovaním v súlade so zákone o účtovníctve a príslušnými postupmi účtovania sa účtuje sa o výnose z bezodplatne nadobudnutej virtuálnej meny. Právnická osoba pri následnom predaji virtuálnej meny nadobudnutej darovaním alebo dedením zahrnie príjem z predaja virtuálnej meny do základu dane.

Podľa § 19 ods. 2 písm. v) zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami sú výdavky (náklady) vo výške úhrnu vstupných cien virtuálnych mien v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich predaju do výšky úhrnu príjmu z ich predaja. V § 25b zákona o dani z príjmov nie je stanovená vstupná cena virtuálnej meny nadobudnutej darovaním alebo dedením, preto nie je možné pri predaji virtuálnej meny nadobudnutej darovaním alebo dedením uplatniť daňový výdavok.

Odporúčané ebooky

K téme