Ako prerušiť odpisovanie v roku 2026?

Aký majetok je možné odpisovať? Kedy je možné odpisovanie dobrovoľne prerušiť a v ktorých prípadoch je prerušenie povinné? Odpovede nájdete v článku.

Aký majetok je možné odpisovať?

Daňovými odpismi sa vstupná cena majetku postupne zahŕňa do daňových výdavkov. Odpisovať možno majetok, ktorý:

• je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov,
• je zaúčtovaný alebo evidovaný podľa príslušných predpisov,
• spĺňa podmienky odpisovaného majetku podľa zákona o dani z príjmov,
• nie je z odpisovania vylúčený.

Za odpisovaný hmotný majetok sa považujú najmä:

• samostatné hnuteľné veci alebo súbory hnuteľných vecí so samostatným technicko-ekonomickým určením, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,
• budovy a iné stavby s výnimkami ustanovenými zákonom,
• pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
• vybrané druhy zvierat uvedené v prílohe zákona o dani z príjmov,
• technické zhodnotenie a ďalší majetok, ktorý zákon považuje za samostatne odpisovaný majetok.

Hnuteľná vec s obstarávacou cenou presne 1 700 eur alebo nižšou sa na účely zákona o dani z príjmov nepovažuje za povinne odpisovaný hmotný majetok. Jej daňové posúdenie závisí od spôsobu účtovania alebo vedenia daňovej evidencie.

Majetok vylúčený z odpisovania

Nie každý dlhodobý majetok je možné daňovo odpisovať. Z odpisovania sú vylúčené najmä:

• pozemky,
• pestovateľské celky trvalých porastov, ktoré ešte nedosiahli plodonosnú starobu,
• ochranné hrádze,
• umelecké diela, ktoré nie sú súčasťou stavieb a budov,
• hnuteľné národné kultúrne pamiatky,
• prírodné zdroje, ako sú povrchové a podzemné vody, lesy a jaskyne,
• predmety múzejnej a galerijnej hodnoty,
• zásoby.

Nehnuteľná kultúrna pamiatka, napríklad historická budova používaná na podnikanie, nie je automaticky vylúčená z odpisovania. Z odpisovania sú vylúčené hnuteľné národné kultúrne pamiatky.

Odpisové skupiny v roku 2026

V prvom roku odpisovania musí daňovník zaradiť hmotný majetok do odpisovej skupiny. Odpisové skupiny sú uvedené v prílohe č. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

V roku 2026 platia tieto odpisové skupiny:

Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť podľa prílohy č. 1 a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa spravidla zaradí do odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania šesť rokov.

Pri budovách, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní, pri budovách určených pre šport a pri športových stavbách zaradených do odpisovej skupiny 6 si môže daňovník za splnenia zákonných podmienok zvoliť dobu odpisovania od 20 do 40 rokov.

Účtovné a daňové odpisy

Pri prerušení odpisovania je potrebné rozlišovať medzi účtovnými a daňovými odpismi.

Účtovné odpisy vyjadrujú skutočné opotrebovanie a spotrebu ekonomických úžitkov majetku. Účtovná jednotka ich uplatňuje podľa vlastného odpisového plánu v súlade so zákonom o účtovníctve.

Daňové odpisy určujú, aká časť vstupnej ceny majetku môže byť v príslušnom zdaňovacom období zahrnutá do daňových výdavkov.

Dobrovoľné prerušenie podľa zákona o dani z príjmov sa týka daňových odpisov hmotného majetku. Neznamená automatické prerušenie účtovných odpisov. Účtovné odpisovanie pokračuje podľa odpisového plánu, pokiaľ sa nezmenili okolnosti používania majetku alebo odhad jeho životnosti.

Rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi sa pri výpočte základu dane zohľadní ako pripočítateľná alebo odpočítateľná položka.

Prerušenie odpisovania

Prerušenie odpisovania znamená, že daňovník v príslušnom zdaňovacom období neuplatní daňový odpis hmotného majetku.

Daňové odpisovanie možno prerušiť:

• na jedno celé zdaňovacie obdobie,
• na viac celých zdaňovacích období.

Daňovník môže odpisovanie prerušiť aj opakovane alebo v rôznych rokoch. Nemusí pritom prerušiť odpisovanie všetkého majetku. Môže sa rozhodnúť samostatne pri každom jednotlivom hmotnom majetku.

Po prerušení sa pokračuje v odpisovaní, ako keby prerušenie nenastalo. Doba odpisovania sa predĺži o čas prerušenia.

V jednom zdaňovacom období nemožno dodatočne uplatniť viac ročných odpisov naraz. Po skončení prerušenia sa uplatní iba odpis pripadajúci na dané zdaňovacie obdobie.

Prerušenie možno uplatniť už v prvom roku, v ktorom bol majetok zaradený do užívania.

Prečo sa daňovník môže rozhodnúť prerušiť odpisovanie?

Dobrovoľné prerušenie odpisovania môže byť výhodné najmä vtedy, ak daňovník:

• dosiahol nízky základ dane,
• vykázal daňovú stratu,
• nemohol by v danom roku odpis efektívne využiť,
• očakáva v nasledujúcich rokoch vyšší základ dane,
• chce posunúť daňový výdavok do neskoršieho obdobia.

Rozhodnutie treba posudzovať aj s ohľadom na pravidlá odpočítania daňovej straty, sadzbu dane, predpokladanú dobu používania majetku a plánovaný predaj alebo vyradenie majetku.

Dobrovoľné prerušenie sa vykonáva pri zostavení daňového priznania. Zákon nevyžaduje podanie osobitného oznámenia daňovému úradu. Prerušenie však musí byť riadne zachytené v evidencii majetku.

Kto nemôže dobrovoľne prerušiť odpisovanie?

Podľa Finančnej správy prerušenie odpisovania nemôže uplatniť daňovník:

• ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov,
• ktorý je príjemcom investičnej pomoci a uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a zákona o dani z príjmov,
• ktorý je príjemcom stimulov pre výskum a vývoj a uplatňuje úľavu na dani podľa § 30b zákona o dani z príjmov,
• ktorý je mikrodaňovníkom a pri danom majetku uplatňuje zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 zákona o dani z príjmov.

Daňovník, ktorý uplatňuje paušálne výdavky, vedie odpisy iba evidenčne. Za obdobie uplatňovania paušálnych výdavkov nemôže dobu daňového odpisovania predĺžiť.

Mikrodaňovník nemá zakázané prerušiť odpisovanie každého majetku. Obmedzenie sa vzťahuje na majetok, pri ktorom si zvolil zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 zákona o dani z príjmov.

Prerušenie odpisovania počas daňovej kontroly

Prerušenie odpisovania ani zmenu pôvodne uplatneného prerušenia nemožno vykonať:

• pri výkone daňovej kontroly,
• vo vyrubovacom konaní,
• v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré už bola vykonaná daňová kontrola.

Daňovník sa preto musí pre prerušenie odpisovania rozhodnúť najneskôr pri riadnom zostavení základu dane za príslušné obdobie, prípadne v opravnom alebo prípustnom dodatočnom daňovom priznaní, ak tomu nebráni zákonné obmedzenie.

Príklad prerušenia odpisovania na jeden rok

Podnikateľ obstaral a v januári 2024 zaradil do používania stroj s obstarávacou cenou 2 400 eur. Stroj patrí do odpisovej skupiny 1 a podnikateľ ho odpisuje rovnomerným spôsobom počas štyroch rokov.

V rokoch 2024 a 2025 uplatnil daňové odpisy, ale v roku 2026 sa rozhodol odpisovanie dobrovoľne prerušiť.

Daňovník uplatní odpisy stroja nasledovne:

Doba odpisovania sa v dôsledku prerušenia predĺžila o jeden rok.

Výsledok by bol odlišný, ak by bol stroj zaradený do používania až v priebehu roka 2024. V prvom roku možno pri bežnom spôsobe odpisovania uplatniť iba pomernú časť ročného odpisu podľa počtu mesiacov, počas ktorých bol majetok evidovaný alebo o ňom daňovník účtoval.

Neuplatnená časť odpisu z prvého roka sa uplatní po uplynutí štandardnej doby odpisovania. Ak sa odpisovanie zároveň prerušilo, konečný rok odpisovania sa primerane posunie.

Príklad majetku zaradeného počas roka

Spoločnosť zaradila v máji 2024 do používania automobil so vstupnou cenou 2 500 eur. Automobil patrí do odpisovej skupiny 1 a ročný rovnomerný odpis predstavuje 625 eur.

V prvom roku možno uplatniť odpis iba za osem mesiacov, teda od mája do decembra:

625 × 8 ÷ 12 = 416,67 eura.

Daňové odpisovanie bude pri prerušení v roku 2025 vyzerať takto:

Daňové odpisy sa od roku 2020 zaokrúhľujú matematicky na dve desatinné miesta.

Povinnosť prerušiť odpisovanie

Dobrovoľné prerušenie odpisovania treba odlíšiť od prípadov, keď daňovník odpis uplatniť nesmie.

Daňovník je povinný prerušiť odpisovanie najmä pri hmotnom majetku, ktorý v príslušnom zdaňovacom období nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.

Výnimkou je hmotný majetok poistného a rezervného charakteru, ktorý je nevyhnutný na zabezpečenie prevádzky používaného hmotného majetku. Môže ísť napríklad o náhradný stroj, ktorý nie je bežne v prevádzke, ale jeho existencia je potrebná na zabezpečenie plynulosti výroby pri poruche hlavného zariadenia.

Povinnosť neuplatniť odpis sa vzťahuje na fyzické aj právnické osoby, nielen na živnostníkov.

Čo znamená nevyužívanie majetku?

Samotná skutočnosť, že majetok určitý čas fyzicky nepracoval, ešte nemusí vždy znamenať povinné prerušenie odpisovania.

Rozhodujúce je, či majetok naďalej slúži na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Krátkodobé odstavenie z dôvodu:

• údržby,
• opravy,
• sezónnosti,
• dočasného nedostatku zákaziek,
• technologickej prestávky,

nemusí automaticky znamenať, že majetok prestal byť používaný na podnikanie.

Ak však podnikateľ určitú činnosť definitívne ukončil, stroj odstavil a už ho neplánuje používať na dosahovanie zdaniteľných príjmov, podmienka na uplatnenie daňového odpisu spravidla splnená nie je.

Každý prípad treba posudzovať podľa skutočného stavu a podnikateľ by mal vedieť preukázať dôvod odstavenia a ďalšie plánované využitie majetku.

Príklad povinného prerušenia odpisovania pri stroji

Podnikateľ obstaral stroj v januári 2025 a v tomto roku ho aj zaradil do používania. Obstarávacia cena stroja je 2 400 eur a stroj patrí do odpisovej skupiny 1.

V roku 2027 podnikateľ stroj nebude využívať, pretože prestal vykonávať činnosť, na ktorú bol stroj obstaraný.

Podnikateľ je povinný v roku 2027 daňový odpis stroja neuplatniť, pretože majetok nevyužíva na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.

Ak stroj začne v roku 2028 opäť používať na podnikanie, môže pokračovať v daňovom odpisovaní. Ak ho už používať nebude, musí posúdiť jeho ďalšie vedenie v obchodnom majetku, prípadný predaj, likvidáciu alebo preradenie do osobného užívania.

Tabuľka predpokladá, že podnikateľ stroj od roku 2028 opäť používa na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.

Povinné prerušenie pri stavbe

Daňovník je povinný prerušiť uplatňovanie odpisov hmotného majetku aj v zdaňovacom období, v ktorom:

• nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo
• nedôjde k predĺženiu skúšobnej prevádzky stavby.

Odpisovanie je prerušené až do zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad:

• rozhodne o ďalšom predĺžení predčasného užívania stavby,
• rozhodne o ďalšom predĺžení skúšobnej prevádzky alebo
• vydá kolaudačné osvedčenie stavby.

Podľa stavebných predpisov účinných od 1. apríla 2025 sa používa pojem kolaudačné osvedčenie. V starších dokumentoch a rozhodnutiach sa možno stretnúť s pojmom kolaudačné rozhodnutie.

Prerušenie odpisovania a prenajatý majetok

Pri hmotnom majetku poskytnutom na prenájom sa daňové odpisy zahŕňajú do daňových výdavkov najviac do výšky časovo rozlíšených príjmov z prenájmu pripadajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie.

Ak príjem z prenájmu nedosahuje výšku vypočítaného odpisu, neuplatnená časť odpisu sa za zákonných podmienok uplatní po uplynutí štandardnej doby odpisovania.

Tento postup nie je totožný s dobrovoľným prerušením odpisovania. Pri prenajímanom majetku môže byť časť odpisu neuplatnená pre zákonný limit viazaný na výšku príjmov, aj keď sa daňovník nerozhodol odpisovanie prerušiť.

Prerušenie odpisovania a predaj majetku

Ak daňovník plánuje majetok predať, mal by zvážiť aj vplyv prerušenia na jeho daňovú zostatkovú cenu.

Pri predaji sa zostatková cena majetku môže zahrnúť do daňových výdavkov podľa podmienok zákona. Pri niektorých druhoch majetku, napríklad pri osobných automobiloch, motocykloch, rekreačných člnoch, lietadlách a vybraných budovách a stavbách, je daňová uznateľnosť zostatkovej ceny obmedzená výškou príjmu z predaja.

Dobrovoľné prerušenie preto nemusí byť výhodné, ak podnikateľ plánuje majetok v blízkej budúcnosti predať za nízku cenu.

Čo evidovať pri prerušení odpisovania?

Daňovník by mal pri každom majetku evidovať najmä:

• názov a identifikáciu majetku,
• dátum obstarania,
• dátum zaradenia do používania,
• vstupnú cenu,
• odpisovú skupinu,
• zvolenú metódu odpisovania,
• vypočítané a skutočne uplatnené daňové odpisy,
• účtovné odpisy,
• daňovú zostatkovú cenu,
• obdobia dobrovoľného alebo povinného prerušenia,
• dôvod povinného prerušenia,
• dátum opätovného začatia odpisovania.

Pri povinnom prerušení z dôvodu nevyužívania majetku je vhodné uchovať aj dokumentáciu preukazujúcu, odkedy a z akého dôvodu sa majetok nepoužíval.

Zhrnutie

Prerušenie odpisovania znamená, že daňovník v jednom alebo vo viacerých celých zdaňovacích obdobiach neuplatní daňový odpis hmotného majetku.

Po skončení prerušenia pokračuje v odpisovaní tak, ako keby prerušenie nenastalo. Celková doba odpisovania sa predĺži o obdobie prerušenia.

Dobrovoľné prerušenie sa týka iba daňových odpisov hmotného majetku. Účtovné odpisy spravidla pokračujú podľa účtovného odpisového plánu.

Prerušenie nemôže uplatniť daňovník používajúci paušálne výdavky, príjemca príslušnej investičnej pomoci alebo stimulov ani mikrodaňovník pri majetku, na ktorý uplatňuje zvýhodnený spôsob odpisovania.

Daňovník je povinný neuplatniť odpis, ak hmotný majetok v príslušnom období nevyužíva na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Výnimkou je nevyhnutný majetok poistného alebo rezervného charakteru.

Pri rozhodovaní o prerušení je potrebné zohľadniť výšku základu dane, daňové straty, plánované používanie majetku, jeho prípadný predaj a rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi.

Odporúčané ebooky

K téme