Ako vyplní daňové priznanie SZČO s príjmami zo zahraničia

Podnikateľ (SZČO), ktorý dosiahol aj príjmy zo zdrojov v zahraničí, musí v rámci svojho daňového priznania vysporiadať nielen príjmy plynúce zo zdrojov na území SR, ale aj príjmy zo zahraničia. V článku si vysvetlíme, ako má  postupovať. 

Pri príjmoch zo zdrojov v zahraničí je dôležité určiť, či je daňovník rezidentom SR, t. j. daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou. Daňové priznanie je povinný podať v prípade, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie roku 2015 presiahli sumu vo výške 1 901,67 €, resp. ak vykázal daňovú stratu.

Kto je rezident SR

• občan, ktorý má na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom klendárnom roku,
• je povinný vysporiadať si svoj celosvetový príjem v SR, tzn. príjem plynúci zo zdrojov na území SR, ako aj príjem zo zdrojov v zahraničí.

Aby nedochádzalo k zdaneniu príjmov zo zahraničia aj v zahraničí, aj na Slovensku, tzn. dvakrát, má SR uzavreté zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Postup pri zamedzení dvojitého zdanenia upravuje ustanovenie § 45 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

• Ak plynú daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou príjmy zo štátu, s ktorými má Slovenská republika uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, pri zamedzení dvojitého zdanenia sa postupuje podľa tejto zmluvy a podľa zákona o dani z príjmov. V zmluve je určené, ktorá metóda zamedzenia dvojitého zdanenia sa používa v prípade konkrétnej krajiny.

• V prípade krajín, s ktorými Slovensko nemá uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, sa postupuje výlučne podľa ustanovení zákona o dani z príjmov.

Metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia

Metóda zápočtu dane

Daňovník si daň, ktorú zaplatil v zahraničí, započíta do úhrady dane.

• Ak bola daň zaplatená v zahraničí nižšia, ako daň vypočítaná podľa slovenského zákona o dani z príjmov, daňovník musí rozdiel doplatiť.
• Ak bola daň zaplatená v zahraničí vyššia, ako daň vypočítaná podľa slovenského zákona o dani z príjmov, rozdiel daňovníkovi vrátený nebude.

Metóda vyňatia príjmov

Daňovník uvedie príjmy, ktoré boli preukázateľne zdanené v zahraničí, v daňovom priznaní. Zo zdanenia však budú tieto príjmy vyňaté, t. j. neplatí sa z nich žiadna daň.

Príklad:

Michal Hronský prevádzkoval od 6. 3. 2015 do 31. 12. 2015 na základe živnostenského oprávnenia vydaného v Česku výrobňu pripravených pokrmov, kde platil aj príspevky na zdravotné a sociálne poistenie. Iné príjmy v roku 2015 nemal. Má trvalý pobyt v SR, t. j. je rezidentom s neobmedzenou daňovou povinnosťou v SR. Je ženatý a bezdetný. Manželka mala v roku 2015 príjem 9 200 €, preto si na ňu nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane. Michal Hronský podal v Česku daňové priznanie k dani z príjmov a zaplatil daň. Ako má postupovať pri podaní daňového priznania na Slovensku?

Tabuľka č. 1: Informácie o daňovníkovi

Michal Hronský je považovaný za daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, keďže má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt. Predmetom dane daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou sú príjmy plynúce zo zdrojov na území Slovenskej republiky, ako aj zo zdrojov v zahraničí. Keďže jeho príjmy za rok 2015 boli vyššie ako 1 901,67 €, je povinný podať daňové priznanie za rok 2015 a použije tlačivo k dani z príjmov fyzickej osoby typ B vydané MF SR č. MF/017080/2015-721, ktorého súčasťou je potvrdenie o podaní daňového priznania a poučenie na jeho vyplnenie.

• V daňovom priznaní daňovník prizná celosvetové príjmy, t. j. príjmy plynúce zo zdrojov na území SR, ako aj príjmy plynúce zo zahraničia.
• Príjmy uvedené v cudzej mene prepočíta v súlade s ustanovením § 31 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Michal Hronský je účtovnou jednotkou, preto použil na prepočet cudzej meny na eurá referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska platný ku dňu, ku ktorému je uplatnený daňovníkom v účtovníctve.
• Daň z príjmov zaplatenú v Česku v českých korunách prepočítal na eur priemerným ročným kurzom vyhláseným NBS za rok 2015, ktorý bol 27,279 CZK/€. Výpočet: 26 530/27,279 = 972,54 €.
• Slovenská republika má s Českom uzavretú Zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, podľa ktorej sa pri zdaňovaní príjmov plynúcich z Česka použije metóda zápočtu dane.

DP príjmy zo zahraničia – živnostník

Príklad vyplnenia daňového priznania

I. ODDIEL – ÚDAJE O DAŇOVNÍKOVI

• Riadok 01 – Michal Hronský nemá pridelené DIČ, preto uvedie rodné číslo: 7308106445.
• Druh daňového priznania – znakom „x“ vyznačí, že ide o riadne daňové priznanie.
• Rok – uvedie obdobie, za ktoré sa daňové priznanie podáva, t. j. 2015.
• Riadok 03 – uvedie kód SK NACE Rev. 2 podľa vyhlášky Štatistického úradu SR č. 306/2007 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia ekonomických činností. Klasifikáciu kódov SK NACE možno nájsť na internetovej stránke www.statistics.sk, www.susr.sk. V kolónke „Hlavná, prevažná činnosť“ uvedie „Výroba pripravených pokrmov a jedla“.
• Riadky 04, 05, 06, 07, 08, 09, 10, 11,– daňovník uvedie základné identifikačné údaje – meno, priezvisko, adresu atď.
• Riadok 12 – nevyplní, lebo nie je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou.
• Riadok 13 – nevyplní, lebo nie je prepojenou osobou v súlade s § 2 písm. n) zákona o dani z príjmov.

II. ODDIEL – ÚDAJE O ZÁSTUPCOVI, KTORÝ PODÁVA PRIZNANIE

• Oddiel II. Michal Hronský nevypĺňa.
• Riadky 27 a 28 – vyplní svoje telefónne číslo a emailovú adresu. Tieto informácie daňovník nemusí vyplniť.

III. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE ZNÍŽENIA ZÁKLADU DANE (§ 11 zákona)

• r. 31 – nevypĺňa, lebo manželka mala príjmy vyššie ako 3 803,33 €, preto nemá nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku.

IV. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE DAŇOVÉHO BONUSU (§ 33 zákona)

• nevypĺňa.

V. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z PRÍJMOV ZO ZÁVISLEJ ČINNOSTI

• oddiel Michal Hronský nevypĺňa, nakoľko v roku 2015 nemal príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona.

VI. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z PRÍJMOV Z PODNIKANIA,

tabuľka č. 1

• V stĺpci 01, riadok 02 a 09 – uvedie úhrn príjmov zo živnostenského podnikania vykonávaného v Česku prepočítaný na eurá: 27 785,00 €. Keďže daňovník je účtovnou jednotkou, príjmy vyjadrené v CZK prepočítal referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným NBS, platným ku dňu, ku ktorému je uplatnený daňovníkom v účtovníctve. Podľa „Poučenia na vyplnenie daňového priznania“ daňovník uvádza príjmy zo zdrojov v zahraničí bez prípadných odpočítateľných položiek podľa zákonov platných v zahraničí.
• V stĺpci 02, riadok 09 – uvedie výdavky vzťahujúce k príjmom zo živnostenského podnikania. Podľa „Poučenia na vyplnenie daňového priznania“ výdavky vzťahujúce sa k príjmom zo zdrojov v zahraničí sa môžu uplatniť len podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Michal Hronský uplatní výdavky vo výške 18 289,00 €.

Pod tabuľku č. 1 daňovník nevyznačuje znakom „x“ žiadnu z kolóniek, lebo vedie jednoduché účtovníctvo.
Uvedie preukázateľne zaplatené poistné z príjmov zaplatené v zahraničí: 768 €.

• Údaje z tabuľky č. 1 riadok 09 sa prenášajú na stranu 4 do riadku 37 príjmy = 27 785 € a riadku 38 výdavky = 18 289 €.
• Na riadku 39 sa vypočíta základ dane = r. 37 – r. 38 = 27 785 € – 18 289 € = 9 496 €. Údaj z r. 39 sa prenesie do riadku 43 (základ dane).
• Riadok 55 – prenesie sa údaj z r. 43 daňového priznania, čo je čiastkový základ dane z príjmov zo živnosti = 9 496,00 €.
• Riadok 57 – prenesie sa suma z r. 55 vo výške 9 496,00 €, lebo podnikateľ si neuplatňuje daňovú stratu.

VII. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z PRÍJMOV Z KAPITÁLOVÉHO MAJETKU

VIII. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z OSTATNÝCH PRÍJMOV

• Oddiely VII. a VIII. Michal Hronský nevypĺňa, nakoľko v roku 2015 nemal príjmy tohto charakteru.

IX. ODDIEL – VÝPOČET DANE podľa § 15 zákona

• Riadok 72 – prenáša sa údaj z r. 57, t. j. suma 9 496,00 €.
• Riadok 73 – nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka, v našom prípade 3 803,33 € z dôvodu, že základ dane daňovníka je ≤ než 19 809 €. Sumu, ktorú si daňovník môže odpočítať ako nezdaniteľnú časť základu dane, vypočíta podľa pomôcky na výpočet nezdaniteľných častí základu dane (na daňovníka), ktorá je súčasťou Poučenia na vyplnenie daňového priznania FO.

Keďže základ dane je 9 496,00 €, čo je < ako 19 809 €, daňovník má nárok na nezdaniteľnú časť vo výške 3 803,33 €. Ak by daňovník dosiahol základ dane > ako 19 809 €, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka by sa vypočítala nasledovne: 8 755,578 – (základ dane : 4).

• Riadok 77 – uvádza sumu z riadku 73, t. j. 3 803,33 €.
• Riadok 78 – rozdiel r. 72 – r. 77 = 9 496 – 3 803,33 = 5 692,67 €.
• Riadok 80 – základ dane ako súčet r. 78 + r. 65 + r. 68 + r. 71 + r. 79 = 5 692,67 €.
• Riadok 81 – výpočet dane, t. j. 19 % z 5 692,67 € = 1 081,60 €.
• Riadky 82 až 84 – nevypĺňa, lebo sa na neho nevzťahuje vyňatie príjmov zo zdrojov v zahraničí.
• Riadok 85 – uvedie sa úhrn príjmov zo zdrojov v zahraničí znížené o súvisiace výdavky okrem výdavkov podľa zahraničných predpisov vo výške 9 496 €.
• Riadok 86 – uvádza sa daň zaplatená v zahraničí. Michal Hronský uvedie sumu 972,54 €. Suma dane uvedená v CZK bola prepočítaná na menu euro použitím priemerného ročného kurzu vyhláseného NBS za rok 2015.
• Riadok 87 – výpočet percenta dane na účely zápočtu. Postupuje sa podľa vzorca: r. 85 : ( r. 36 + r. 57 + r. 65 + r. 68 + r. 71 – r. 82 ) alebo ( r. 36 + r. 57 + r. 65 + r. 68 + r. 71) x 100 = 9 496 : 9 496 x 100 = 100 %. Podľa Poučenia na vyplnenie daňového priznania, ak je vypočítaný percentuálny podiel na r. 87 vyšší ako 100, uvedie sa v maximálnej výške 100. R. 87 = 100.
• Riadok 88– uvedie sa, akú časť z dane zaplatenej v zahraničí možno započítať. Postupuje sa podľa vzorca: [(r.84 alebo r. 81) x r. 87]:100 = 1 081,60 €.
• Riadok 89 – daň uznaná na zápočet r. 88 maximálne do sumy na r. 86 = 972,54 €.
• Riadok 90 – daň po zápočte – 109,06 €.
• Riadok 94 – údaj z riadku 90 , t. j. 109,06 €.
• Riadok 96 – uvedie sa daň znížená o daňový bonus, v tomto prípade 109,06 €.
• Riadky 97 až 108 – nevypĺňa.
• Riadok 109 – daň na úhradu 109,06 €

X. ODDIEL – ROZDIELY Z DODATOČNÉHO DAŇOVÉHO PRIZNANIA

XI. ODDIEL – ÚDAJE O DAŇOVNÍKOVI S OBMEDZENOU DAŇOVOU POVINNOSŤOU (NEREZIDENTOVI) NA UPLATNENIE ZÁKONA

• Oddiely X. a XI. nevypĺňa.

XII. ODDIEL – VYHLÁSENIE o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 50 zákona

• Michal Hronský nevyužije inštitút poukázania 2 % dane na osobitné účely, preto znakom „x“ vyznačí „neuplatňujem postup podľa § 50 zákona“.
• r. 123 – nevypĺňa.

XIII. ODDIEL – MIESTO NA OSOBITNÉ ZÁZNAMY DAŇOVNÍKA

Znakom „x“ vyznačí skutočnosť, že uvádza osobitné záznamy. Daňovník uvedie v tabuľke údaje o príjmoch a výdavkoch v zahraničí, ktoré sú súčasťou základu dane, a to v členení:

•  kód štátu – 203
• druh príjmu – § 6 ods. 1
• príjmy – 27 785 €
• výdavky – 18 289 €
• z toho výdavky na povinné zahraničné poistenie preukázateľne zaplatené – 768 €.
• Riadok 125 – počet príloh k daňovému priznaniu. Daňovník k daňovému priznaniu predkladá:
  Prílohy č. 1 a č. 2 – (uvádzajú sa, aj keď ich daňovník nevypĺňa)
  Potvrdenie o zaplatení dane z príjmov v Česku,
  Účtovnú závierku (obsahuje Výkaz o príjmoch a Výkaz o majetku a záväzkoch).

Na strane 11 daňovník daňové priznanie podpíše s uvedením dátumu.

XIV. ODDIEL – ŽIADOSŤ O VYPLATENIE DAŇOVÉHO BONUSU
XV. ODDIEL – ŽIADOSŤ O VRÁTENIE DAŇOVÉHO PREPLATKU

• Uvedené časti sa daňovníka netýkajú, preto ich nevypĺňa.

Príloha 1 – nevypĺňa ju
Príloha 2 – ÚDAJE NA ÚČELY SOCIÁLNEHO A ZDRAVOTNÉHO POISTENIA

• Nevypĺňa, lebo na riadkoch 12 a 13 sa neuvádza povinne alebo dobrovoľne preukázateľne zaplatené sociálne poistenie v zahraničí. Na riadku 14 sa neuvádza povinne preukázateľne zaplatené zdravotné poistenie v zahraničí.

Odporúčané ebooky

Súvisiace články v seriáli "Daň z príjmu"

Ako vyplniť daňové priznanie pri príjmoch zo závislej činnosti dosiahnutých v zahraničí

Aké máte daňové povinnosti ak vykonávate slobodné povolanie?