Oslobodenie od DPH v roku 2023

Zákon o DPH na svojom začiatku vymedzuje, ktoré typy dodaní sú predmetom dane. Ak je niečo predmetom DPH, musí sa vždy skúmať, aké daňové dopady má samotné dodanie. Jedným z krokov je aj zistenie, či predmetné dodanie nie je náhodou od DPH oslobodené. Ak je dodanie od DPH oslobodené, nemusí platiteľ fakturovať tovar alebo službu s DPH. Táto výhoda je však niekedy aj nevýhodou, najmä pri nároku na odpočet DPH na vstupe. Na rok 2023 nie sú v oblasti oslobodenia žiadne zmeny.

Oslobodenie od DPH – tovary a služby

Zákon o DPH presne vymedzuje, ktoré typy tovarov a služieb sú od DPH oslobodené. Oslobodenie je definované v paragrafoch 28 až 42 zákona o DPH. Oslobodenie od DPH v trošku inom kontexte je riešené aj v ďalších ustanoveniach (§ 43 – § 48).

Tieto činnosti sú od DPH oslobodené:

• Poštové služby
• Zdravotná starostlivosť
• Služby sociálnej pomoci
• Výchovné služby a vzdelávacie služby
• Služby dodávané členom
• Služby súvisiace so športom a telesnou výchovou
• Kultúrne služby
• Zhromažďovanie finančných prostriedkov
• Služby verejnoprávnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu
• Poisťovacie služby
• Dodanie a nájom nehnuteľnosti
• Finančné činnosti
• Predaj poštových cenín a kolkov

Niektoré činnosti sú oslobodené vždy, u iných sa platiteľ DPH môže rozhodnúť, či DPH na výstupe uplatní.

Oslobodenie pri nehnuteľnostiach

Najčastejšie riešeným prípadom je jednoznačne oslobodenie od DPH pri nehnuteľnostiach. Ide o ustanovenie, ktoré v sebe skrýva viacero výnimiek, takže je potrebné pozorne čítať, akým spôsobom je dodanie oslobodené. Najmä pri nehnuteľnostiach nastali veľké zmeny od roku 2019. Na tento rok nie sú plánované žiadne zmeny, takže pri oslobodení fakturácie prenájmu alebo predaja nehnuteľností sa bude postupovať podľa pravidiel v roku 2022.

Oslobodené od dane je dodanie stavby alebo časti stavby vrátane stavebného pozemku, na ktorom stavba stojí, ak je dodanie uskutočnené po piatich rokoch odo dňa

• kolaudácie stavby, ktorou sa povolilo prvé užívanie stavby na určený účel, alebo po piatich rokoch odo dňa začatia prvého užívania tejto stavby, a to podľa toho, čo nastane skôr,
• kolaudácie, ktorou sa povolila zmena účelu užívania stavby, ku ktorej došlo v dôsledku vykonaných stavebných prác, ak náklady na tieto stavebné práce sú vo výške najmenej 40 % z hodnoty stavby pred začatím stavebných prác; hodnotou stavby pred začatím stavebných prác sa na účely tohto odseku rozumie hodnota, ktorá nie je nižšia ako cena porovnateľnej stavby na voľnom trhu v čase pred začatím stavebných prác,
• kolaudácie, ktorou sa povolilo užívanie stavby po vykonaní stavebných prác, v dôsledku ktorých došlo k podstatnej zmene podmienok doterajšieho užívania stavby; podstatnou zmenou podmienok doterajšieho užívania stavby sa rozumie vynaloženie nákladov na stavebné práce vo výške najmenej 40 % z hodnoty stavby pred začatím stavebných prác.

Zmenou od roku 2020 bolo, že platiteľ dane pri dodaní nehnuteľnosti oslobodenej od dane, ktorá je určená na bývanie (byt, rodinný dom, bytový apartmán), nebude môcť využiť voľbu zdanenia tejto nehnuteľnosti. Cieľom tohto návrhu je zabrániť zneužívaniu odpočtov dane na získanie neoprávnených ekonomických výhod spočívajúcich najmä v uplatnení si plného nároku na odpočet DPH pri nadobudnutí týchto nehnuteľností a následnom podhodnotení kúpnej ceny týchto nehnuteľností určených na bývanie po uplynutí 5 rokov od kolaudácie nehnuteľnosti.

Oslobodené od dane je dodanie pozemku okrem dodania stavebného pozemku. Pokiaľ sa stavebný pozemok dodáva so stavbou, uplatní sa oslobodenie platné pre stavbu.

Oslobodený od dane je nájom nehnuteľnosti alebo jej časti s výnimkou:

• nájmu v ubytovacích zariadeniach (ubytovacie služby),
• nájmu priestorov a miest na parkovanie vozidiel,
• nájmu trvalo inštalovaných zariadení a strojov,
• nájmu bezpečnostných schránok.

Z vyššie uvedeného vidíme, že najdôležitejším údajom, ktorý je vždy potrebné skúmať je 5 ročná doba odo dňa kolaudácie/prvého začatia užívania. Špecifickým prípadom je dodanie pozemku. Zdanenie sa týka len stavebného pozemku avšak platí, že ak na ňom stojí stavba, môže byť po splnený 5-ročnej podmienky dodanie oslobodené.

Ak ide o nájom nehnuteľnosti, ten je štandardne oslobodený od DPH. Platiteľ DPH sa však môže rozhodnúť, že nájom nebude oslobodený od DPH. Rozhodnúť sa môže iba vtedy, ak je nájom poskytnutý zdaniteľnej osobe t.j. nie občanovi. Táto situácia nastáva najmä vtedy, ak pri kúpe nehnuteľnosti bola odpočítaná DPH a platiteľ nemá záujem dodatočne upravovať odpočet DPH.

Príklad:

Spoločnosť v roku 2018 kúpila nehnuteľnosť, pri ktorej si uplatnila plný odpočet vstupnej DPH. Túto nehnuteľnosť prenajíma firmám – zdaniteľným osobám. Nájom nehnuteľnosti sa rozhodla fakturovať s DPH na výstupe, aby tak predišla situácii, že bude musieť vracať uplatnenú DPH pri kúpe nehnuteľnosti. Nakoľko každý prenájom fakturuje s DPH na výstupe, nie je povinná dodatočne vracať odpočítanú DPH.

Zmena bola od začiatku roka 2019 aj pri prenájme nehnuteľnosti. Platiteľ, ktorý prenajíma nehnuteľnosť alebo jej časť zdaniteľnej osobe, sa môže rozhodnúť, že nájom nebude oslobodený od dane, okrem nájmu bytu, rodinného domu a nájmu apartmánu v bytovom dome alebo ich častí.

Finančné služby

Ďalšou častou oblasťou, v ktorej sa uplatňuje oslobodenie od DPH sú finančné služby. Tento odsek sa týka samozrejme inštitúcií, akými sú banky, poisťovne, dôchodkové spoločnosti a mnoho ďalších. Týka sa však aj veľkej skupiny podnikateľov na Slovensku. Finanční sprostredkovatelia takisto uplatňujú oslobodenie od DPH pri sprostredkovaní finančných produktov a služieb.

Nárok na odpočítanie DPH a koeficient

Oslobodenie od DPH na výstupe je veľmi výhodná vec. Predané tovary a služby nie sú zaťažené sadzbou DPH. Daň z pridanej hodnoty by však mala byť vo svojej podstate neutrálna a táto neutralita sa prejaví aj pri oslobodených činnostiach. Platitelia, ktorí dodávajú tovary a služby oslobodené od DPH, nemajú nárok na odpočet DPH z tovarov a služieb, ktoré prijali za účelom dodania oslobodených činností.

V tomto prípade ide o oslobodené činnosti podľa § 28 až § 41 zákona o DPH. Iné oslobodené dodania (napríklad oslobodenie pri dodaní tovaru do iného členského štátu EÚ) sa pod toto ustanovenie nedostane. Z toho vyplýva, že nie vždy vzniká povinnosť krátiť odpočítanú DPH.

Príklad:

Platiteľ DPH dodáva tovar do Českej republiky platiteľovi dane, ktorý je registrovaný v ČR. Pri dodaní tovaru dodávateľ uplatní oslobodenie v zmysle § 43 zákona o DPH. Aj keď uplatnil oslobodenie od DPH, nie je povinný krátiť vstupnú DPH.

Príklad:

Platiteľ DPH kúpil budovu so 4 bytovými jednotkami. Všetky byty prenajal fyzickým osobám – nepodnikateľom. Musí uplatniť oslobodenie od DPH. Platiteľ nemá nárok na odpočet DPH z nákupu budovy.

Vykazovanie

Oslobodené činnosti v zmysle § 28 až § 41 zákona o DPH sa vykazujú v DPH priznaní nasledovne:

• pri tuzemských plneniach sa uvádzajú v riadku 15 daňového priznania k DPH
• ak sú poskytované do zahraničia s miestom dodania určenom v zahraničí podľa § 15 alebo § 16 zákona o DPH sa neuvádzajú  v daňovom priznaní k DPH.

V kontrolnom výkaze sa prijaté ani dodané činnosti nevykazujú.

Odporúčané ebooky

K téme