Kedy a ako sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti v roku 2023?

Daň z pridanej hodnoty funguje na jednoduchom mechanizme. Platiteľ DPH je povinný uplatňovať v cene predaných tovarov a služieb DPH a zároveň má nárok na odpočet DPH z prijatých plnení. Takýmto spôsobom sa teda zdaňuje len pridaná hodnota v každom článku obchodného reťazca. Väčšinou sa takýto proces deje medzi dvoma subjektmi – dodávateľ a odberateľ. Sú však prípady, kedy výstup aj vstup DPH vykoná jedna a tá istá osoba. Vtedy ide o prenos daňovej povinnosti. V dnešnom článku si zjednodušene priblížime, akým spôsobom prenos daňovej povinnosti funguje na odberateľa, a kedy sa má uplatniť. Dozviete sa aj ako vyplniť kontrolný výkaz keď uplatníte prenos daňovej povinnosti. Na rok 2023 nie sú pripravované v oblasti prenesenia daňovej povinnosti žiadne zmeny.

Čo je to prenos daňovej povinnosti

Prenos daňovej povinnosti (samozdanenie = reverse charge) znamená, že dodávateľ tovaru alebo služby neuplatní pri predaji DPH, ale uplatní ju až odberateľ. Dodávateľ vystaví faktúru bez DPH s uvedením poznámky o prenose daňovej povinnosti na odberateľa. Odberateľ zo sumy na faktúre vypočíta DPH a odvedie ju do štátneho rozpočtu. Zároveň, ak ide o nákup súvisiaci s podnikaním, platiteľ DPH má nárok aj na odpočet DPH. To znamená, že celkový daňový dopad je neutrálny

Príklad:

Zahraničná firma dodáva reklamné služby slovenskému podnikateľovi – platiteľovi DPH. Zahraničná firma vystaví faktúru bez DPH. Slovenský podnikateľ uplatní k cene služby 20 % DPH. Nakoľko túto službu použije na podnikanie, má nárok aj na odpočet uplatnenej DPH. Údaje z faktúry uvedie v daňovom priznaní aj v kontrolnom výkaze.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Kedy sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti
• Tuzemské samozdanenie
• Zahraničný prenos daňovej povinnosti
• Registrácia podľa § 7 a § 7a
• Príklady
• Prenos daňovej povinnosti a kontrolný výkaz

Kedy sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti

Prenos daňovej povinnosti sa uplatní v súlade s podmienkami, ktoré sú uvedené v zákone o dani z pridanej hodnoty. Režim prenesenia daňovej povinnosti sa neustále mení a uplatňuje sa pri stále vyššom počte tovarov a služieb. Keďže Slovenská republika je súčasťou EÚ, platia pre ňu pravidlá, ktoré sú uvedené v spoločnej európskej smernici o DPH. Táto smernica ukladá povinnosť členským štátom uplatniť prenos daňovej povinnosti pri niektorých dodaniach, pri iných zasa dáva právo výberu.

Prenos daňovej povinnosti môžeme rozdeliť na dve hlavné kategórie:

• Tuzemský prenos daňovej povinnosti
• Zahraničný prenos daňovej povinnosti.

Tuzemské samozdanenie

Tuzemské samozdanenie sa uplatňuje medzi tuzemským dodávateľom a tuzemským odberateľom. Miesto dodania tovaru alebo služby musí byť v tuzemsku. Zároveň obe strany musia byť registrované za platiteľa DPH (podľa § 4, 5. 6 zákona o DPH). Tuzemský prenos daňovej povinnosti sa uplatňuje v nasledujúcich prípadoch:

1. dodanie kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku,
2. prevod emisných kvót skleníkových plynov v tuzemsku,
3. dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ak sa jej dodanie uskutočňuje po 5-tich rokoch od prvej kolaudácie stavby, príp. jej časti alebo odo dňa začatia prvého užívania stavby, príp. jej časti, ak sa dodávateľ rozhodol zdaniť dodanie tejto nehnuteľnosti (jej časti),
4. dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom v konaní o nútenom predaji,
5. dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky,
6. dodanie poľnohospodárskych plodín (obilnín, mlynárenských výrobkov, sladu, škrobov, olejnatých semien, plodov, rôznych zŕn, semien a plodov) patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu okrem dodania tovarov, pri ktorom je vyhotovená zjednodušená faktúra,
7. dodanie železa a ocele, predmetov zo železa a ocele patriacich do kapitoly 72 Spoločného colného sadzobníka a do položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka okrem kovového odpadu a kovového šrotu okrem dodania tovarov, pri ktorom je vyhotovená zjednodušená faktúra,
8. dodanie mobilných telefónov, ktoré sú vyrobené alebo prispôsobené na použitie v spojení s licencovanou sieťou a fungujú na stanovených frekvenciách bez ohľadu na to, či majú alebo nemajú iné využitie, ak základ dane vo faktúre za dodanie mobilných telefónov je 5 000 eur a viac,
9. dodanie integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky, v stave pred zabudovaním do výrobkov pre konečného spotrebiteľa, ak základ dane vo faktúre za dodanie integrovaných obvodov je 5 000 eur a viac,
10. dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie, a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F štatistickej klasifikácie.

Zahraničný prenos daňovej povinnosti

Spoločný systém DPH v Európskej únii funguje takým spôsobom, aby sa reálne dodanie tovaru a služby zdaňovalo tam, kde sa reálne využije. Práve tu má prenos daňovej povinnosti najširšie uplatnenie. Bolo by to strašne nepraktické, ak by sa každý podnikateľ musel registrovať v každom štáte v ktorom dodá tovar alebo službu.

Zahraničný prenos daňovej povinnosti funguje rovnako. Dodávateľ vystaví faktúru bez DPH a odberateľ ju samozdaní. Aj tu platí podobná podmienka, že musí isť zdaniteľné osoby na oboch stranách. Zjednodušene povedané, obe strany musia mať pridelené identifikačné číslo pre DPH v tom štáte, v ktorom podnikajú.

Registrácia podľa § 7 a § 7a

Špeciálnym prípadom, ktorý sa často vyskytuje je, že službu alebo tovar z iného štátu EÚ prijíma podnikateľ, ktorý nemá pridelené IČDPH, nakoľko nie je platiteľom. Aj takýto podnikateľ, keďže sa jedná o zdaniteľnú osobu, sa musí pred prijatím služby z EÚ identifikovať pre DPH. Dodávateľ tak môže uplatniť prenos daňovej povinnosti a zdanenie prebehne až na Slovensku. V tomto prípade však príjemca služby nemá nárok na odpočet DPH, pretože nie je platiteľom.

To isté platí aj pri tovare. Pri nadobudnutí tovaru sa sleduje celková výška prijatého tovaru za kalendárny rok. Ak podnikateľ, ktorý nie je platiteľom prijme tovar v hodnote vyššej, ako je 14 000 € za kalendárny rok takisto má povinnosť identifikovať sa pre DPH podľa § 7.

Príklad:

Slovenský živnostník – neplatiteľ DPH vykonáva programátorské služby. Reklamné služby mu poskytuje firma z Českej republiky. Pred prijatím služby je živnostník povinný zaregistrovať sa podľa § 7a a z prijatej služby odviesť DPH na Slovensku.

Prenos daňovej povinnosti a kontrolný výkaz

V kontrolnom výkaze k DPH uvádzajú údaje aj dodávatelia – platitelia DPH, ktorí prenesú daňovú povinnosť na iného platiteľa DPH pri dodaní:

• stavebných prác,
• stavby alebo jej časti,
• tovaru s inštaláciou alebo montážou,

ak dodané stavebné práce, stavba alebo jej časť, montáž alebo inštalácia tovaru patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA).

Dodávateľ – platiteľ dane, ktorý uskutoční dodanie stavebných prác, stavby alebo časti stavby a dodanie tovaru s montážou a inštaláciou zaradených do sekcie F štatistickej klasifikácie (kód 41 až 43 CPA) s prenosom daňovej povinnosti na iného platiteľa DPH – odberateľa, musí vykazovať údaje z vystavených faktúr v časti A.2. kontrolného výkazu k DPH.

V časti A.2. kontrolného výkazu k DPH budú dodávatelia – platitelia DPH pri dodaných plneniach v stavebníctve uvádzať.

Ide o:

• identifikačné číslo pre daň odberateľa,
• číslo faktúry,
• dátum dodania tovaru alebo služby alebo dátum prijatia platby,
• základ dane v eurách.

Odporúčané ebooky

K téme