Prenos povinnosti platiť DPH zo zdaniteľných obchodov na odberateľa, tzv. reverse charge

Tuzemský prenos daňovej povinnosti, t. j. „reverse charge“, predstavuje prenos povinnosti platiť DPH zo zdaniteľných obchodov na odberateľa. V článku sa zameriame na vysvetlenie, ktorých komodít sa tuzemské sektorové samozdanenie týka, ako aj na povinnosti dodávateľov a odberateľov v súvislosti s podávaním daňového priznania k DPH a kontrolného výkazu.

Čo je „samozdanenie“

• je to prenos daňovej povinnosti z dodávateľa tovaru alebo služby na odberateľa, t. j. povinnosť platiť daň prechádza na príjemcu plnenia,
• môže sa uplatniť len v prípade, ak dodávateľ aj odberateľ (príjemca plnenia) sú platiteľmi DPH,
• týka sa iba dodaní podľa § 69 ods. 12 písm. a) až i) zákona o DPH,
• samozdanenie vykonáva odberateľ (kupujúci) prostredníctvom daňového priznania k DPH.

Dodania, na ktoré sa vzťahuje tuzemské samozdanenie

a) dodanie kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku;

• kovovým odpadom a kovovým šrotom sa rozumie kovový odpad a kovový šrot z výroby alebo z mechanického opracovania kovov a kovové predmety ďalej už nepoužiteľné vzhľadom na ich zlomenie, rozrezanie, opotrebenie alebo z podobných dôvodov,

b) prevod emisných kvót skleníkových plynov v tuzemsku,

c) dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť,

d) dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom v konaní o nútenom predaji,

e) dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa,

f) dodanie poľnohospodárskych plodín, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu (patriacich do kapitol 10 – Obilniny a 12 – Olejnaté semená a olejnaté plody, rôzne zrná, semená a plody, priemyselné alebo liečivé rastliny, cukrová repa, ryža atď. Spoločného colného sadzobníka), ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 eur a viac,

g) dodanie kovov patriacich do kapitoly 72 Spoločného colného sadzobníka (železo a oceľ) a do položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka (predmety zo železa a ocele) iných, ako uvedených v písmene a), ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 eur a viac,

h) dodanie mobilných telefónov, ktoré sú vyrobené alebo prispôsobené na použitie v spojení s licencovanou sieťou a fungujú na stanovených frekvenciách bez ohľadu na to, či majú alebo nemajú iné využitie, ak základ dane vo faktúre za dodanie mobilných telefónov je 5 000 eur a viac,

i) dodanie integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky, v stave pred zabudovaním do výrobkov pre konečného spotrebiteľa, ak základ dane vo faktúre za dodanie integrovaných obvodov je 5 000 eur a viac.

pozn.: Ak základ dane vo faktúre za dodanie tovarov uvedených v § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH je menej ako 5 000 eur, nedochádza k prenosu daňovej povinnosti a daň je povinný platiť dodávateľ.

Povinnosti dodávateľa 

• vystaviť faktúru bez DPH,
• na faktúre uvedie text „prenesenie daňovej povinnosti“, t. j., že daňová povinnosť sa v zmysle § 69 ods. 12 zákona číslo 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty prenáša na odberateľa.

Povinnosti odberateľa

• uviesť zdaniteľné plnenie na základe vystavenej faktúry od dodávateľa do daňového priznania k DPH, a to na vstupe aj na výstupe – t. j. uplatní sa samozdanenie.

Daňové priznanie k DPH

Dodávateľ

• nemá povinnosť vykazovať údaje v daňovom priznaní k DPH.

Odberateľ

• na riadku 21 daňového priznania k DPH uvedie výšku dane zo sumy uvedenej na faktúre od dodávateľa (ide o DPH na vstupe),
• na riadku 09 daňového priznania k DPH uvedie základ dane (suma uvedená na faktúre od dodávateľa) a na riadku 10 daňového priznania uvedie výšku dane (vypočíta sa zo základu dane x 20 %) – (ide o DPH na výstupe).

Kontrolný výkaz k DPH 

Dodávateľ

• ak predáva tovar uvedený v § 69 ods. 12 písm. a) až e) zákona o DPH, v kontrolnom výkaze sa tieto druhy tovaru neuvádzajú,
• ak predáva tovar uvedený v § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH (poľnohospodárske plodiny, kov, mobilné telefóny, integrované obvody,

uvedie ich v časti A.2 kontrolného výkazu.

Odberateľ

• uvádza všetky plnenia z tovarov, ktoré podliehajú tuzemskému samozdaneniu, v časti B.1 kontrolného výkazu.

Príklad č. 1:

Slovenský platiteľ dane dodal kovový šrot inému platiteľovi dane. Dodávateľ vyhotovil faktúru bez DPH vo výške 3 200 eur. Odberateľovi vznikla povinnosť nakúpený tovar (kovový šrot) samozdaniť.  Ako má postupovať? 

Riešenie:

Odberateľ vykoná samozdanenie formou daňového priznania k DPH.

1. Krok – DPH na vstupe

V riadku 21 daňového priznania uvedie výšku odpočítanej dane, t. j. 640 eur (20 % zo sumy 3 200 €).

2. Krok – DPH na výstupe

V riadku 09 daňového priznania uvedie základ dane vo výške 3 200 eur a v riadku 10 uvedie výšku dane  640 eur.
Suma splatnej dane je 0 eur.

Príklad č. 2:

 Slovenský platiteľ dane „A“ uzavrel s iným platiteľom dane  „B“ zmluvu o dodaní cukrovej repy v hodnote 8 000 eur. Dohodli sa o na úhrade v dvoch splátkach po 4 000 eur. Má dodávateľ vystaviť faktúru bez dane alebo s daňou?
Riešenie:

Vzhľadom na to, že dodanie cukrovej repy je dodaním podľa § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH, a celková hodnota za dodaný tovar je viac ako 5 000 eur, dochádza k prenosu daňovej povinnosti na odberateľa. Dodávateľ vystaví faktúru bez DPH a odberateľ vykoná samozdanenie prostredníctvom daňového priznania k DPH.

Príklad č. 3

Slovenský platiteľ dane predáva tovary inému platiteľovi.

1. Faktúra obsahuje údaje o dodaní olejnatých semien (základ dane 4 000 €) a liečivých rastlín (základ dane 3 000 €).
2. Na jednej faktúre uvádza údaje o dodaní olejnatých semien (základ dane 4 000 €) a na druhej faktúre údaje o dodaní liečivých rastlín (základ dane 3 000 €).

Riešenie

1. Prenos daňovej povinnosti sa uplatní, lebo uvedené tovary sú komoditou uvedenou v § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH a je splnená podmienka na prenos daňovej povinnosti, t. j. hodnota dodaného tovaru je viac ako 5 000 eur. Dodávateľ vystaví faktúru bez DPH a odberateľ vykoná samozdanenie prostredníctvom daňového priznania k DPH.
2. Prenos daňovej povinnosti sa ne­uplatní, pretože nie je splnená podmienka na prenos daňovej povinnosti, t. j. hodnota dodaného tovaru je nižšia ako 5 000 eur. Dodávateľ preto vystaví obidve faktúry s DPH a odvedie daň.

Odporúčané ebooky

K téme