Odpisy v jednoduchom účtovníctve v roku 2023

Odpisy v jednoduchom účtovníctve predstavujú formu fyzického opotrebenia majetku počas doby jeho používania. Ako na odpisovanie dlhodobého majetku v jednoduchom účtovníctve sa dozviete v príspevku.

Čo sa musí odpisovať:

• hmotný majetok, ktorého doba použiteľnosti je viac ako 1 rok a obstarávacia cena je vyššia ako 1 700 eur (napríklad: budovy a stavy, samostatne hnuteľné veci – motorové vozidlá, stroje, apod., pestovateľské celky, zvieratá, technické zhodnotenia, apod.)
• nehmotný majetok, ktorého doba využiteľnosti je viac ako 1 rok a jeho obstarávacia cena je viac ako 2 400 eur (napríklad: softvér, oceniteľné práva, know-how, apod.)

Čo sa môže odpisovať:

• hmotný majetok, ktorého doba použiteľnosti je viac ako 1 rok a obstarávacia cena je menej ako 1 700 eur
• nehmotný majetok, ktorého doba použiteľnosti je viac ako 1 rok a obstarávacia cena je menej ako 2 400 eur

Majetok, ktorého hodnota je nižšia ako stanovuje zákon o dani z príjmov pre zaradenie do odpisovania, môže účtovaná jednotka odpisovať na základe svojho vlastného rozhodnutia, účtovná jednotka si môže sama zvoliť od akej sumy zaradí majetok do odpisovania, spôsoby a postupy odpisovania musí mať účtovná jednotka uvedené v internej smernici v rámci zostavovania odpisového plánu.

V praxi rozoznávame dva typy odpisov:

• účtovné odpisy
• daňové odpisy

Podstatný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi je v tom, že účtovné odpisy zobrazujú skutočné opotrebenia majetku v priebehu používania a daňové odpisy sú presne vymedzené zákonom o dani z príjmov.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Kedy môže účtovná jednotka odpisovať majetok
• Spôsoby odpisovania majetku
• Metódy odpisovania
• Praktické príklady

Daňové odpisy boli zavedené v zákone najmä kvôli postupnému premietnutiu nákladov na obstaranie majetku do účtovníctva, napríklad pri hmotnom majetku, ktorého hodnota je vyššia ako 1700 eur sa do daňových výdavkov neuvedie celá suma na jeho obstaranie ale je časť sumy vo výške odpisov daného majetku.

Kedy môže účtovná jednotka odpisovať majetok:

• v prípade, že je vlastníkom majetku
• v prípade, že je spoluvlastníkom majetku (odpisuje pomernú časť)
• v prípade, že nie je vlastníkom majetku, ak sa jedná o majetok, ktorý bude na vlastníka prevedený až po jeho splatení

Spôsoby odpisovania majetku

V roku, kedy dôjde k obstaraniu majetku ho účtovná jednotka musí zaradiť do odpisovej skupiny a zostaviť odpisový plán majetku.

Podľa zákona o dani z príjmov poznáme 6 odpisových skupín, ktorých obsahové vymedzenie ustanovuje príloha č. 1 tohto zákona, pričom doba odpisovania je:

• Majetok zaradený v odpisovej skupine nula – 2 roky, ide o novú odpisovú skupinu od 1.1.2020, do ktorej sú zaradené osobné automobily, ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke „18.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedenú skratku BEV alebo PHEV
• Majetok zaradený v prvej odpisovej skupine – 4 roky, napríklad osobné autá
• Majetok zaradený v druhej odpisovej skupine – 6 rokov, napríklad nábytok
• Majetok zaradený v tretej odpisovej skupine – 8 rokov, napríklad elektrické motory
• Majetok zaradený v štvrtej odpisovej skupine – 12 rokov, napríklad klimatizačné zariadenia
• Majetok zaradený v piatej odpisovej skupine – 20 rokov, napríklad inžinierske stavby neuvedené v štvrtej a šiestej odpisovej skupine
• Majetok zaradený v šiestej odpisovej skupine – 40 rokov, napríklad budovy pre administratívu

Metódy odpisovania:

• rovnomerné
• zrýchlené

Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis vypočíta ako pomerná časť obstarávacej ceny majetku.

Dlhodobý majetok sa začne odpisovať v mesiaci, v ktorom bol zaradený do používania. V prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu vypočítaného vyššie uvedeným spôsobom v závislosti od počtu mesiacov, a to počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia.

Ak počas doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov

a) nebolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť tohto ročného odpisu sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov,

b) bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť tohto ročného odpisu sa uplatní podľa § 26 ods. 5 zákona o dani z príjmov.

Pri zrýchlenom odpisovaní sa majetku priradia koeficienty pre zrýchlené odpisovanie. Zrýchlene sa môže odpisovať iba majetok zaradený do druhej a tretej odpisovej skupiny.

Pri zrýchlenom odpisovaní sa určia odpisy z hmotného majetku nasledovne:

a)      v prvom roku odpisovania hmotného majetku len pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia,

b)      v ďalších rokoch odpisovania hmotného majetku ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval; len na účely výpočtu ročných odpisov

1.      v druhom roku odpisovania sa zostatková cena hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania,

2.      v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určená podľa prvého bodu zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov, počnúc druhým rokom odpisovania.

Ak počas doby odpisovania hmotného majetku nebolo vykonané technické zhodnotenie tohto majetku, neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu podľa vyššie uvedeného písm. a) sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Technické zhodnotenie dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku sa odpíše takým spôsobom ako dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok, ku ktorému sa vzťahuje.

Príklad

Živnostník pán Tomáš vedie jednoduché účtovníctvo a v marci 2022 kúpil osobný automobil v hodnote 15 000 eur, ktorý sa rozhodol využívať výhradne na podnikanie, automobil zaradí do 1 odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Pán Tomáš zostaví nasledovný odpisový plán pre rovnomerné odpisovanie:

Pán Tomáš v prvom roku odpisovania môže uplatniť len pomernú časť ročného odpisu, nakoľko obstaral automobil v marci, môže uplatniť odpis za 10 mesiacov, podobne v poslednom roku odpisovania uplatní len zvyšnú neuplatnenú časť vo výške 2 mesiacov.

V prípade predania majetku z osobného užívania do podnikania sa majetok zaradí do príslušnej odpisovej skupiny, odpisový plán sa zostaví od doby jeho nadobudnutia, pričom daňové odpisy sa uplatnia až v mesiaci, v ktorom bol majetok preradení do užívania, predchádzajúce odpisy sa neuplatňujú.

Príklad

Živnostník pán Róbert si v októbri roku 2019 kúpil osobný automobil v hodnote 25 000  eur, v roku 2022 začal podnikať a  v auguste automobil preradil z osobného užívania do obchodného majetku. Pán Róbert zaradí automobil do 1 odpisovej skupiny a  zostaví  nasledovný odpisový plán pre rovnomerné odpisovanie:

Pán Róbert si prvé dva roky, ktoré auto využíval iba na osobné účely nemôže uplatniť daňový ani účtovný odpis a preto odpisy uplatní až od augusta roku 2022. Odpis zaúčtuje do peňažného denníka v rámci uzávierkových účtovných operácii.

Spôsob účtovného odpisovania majetku v účtovníctve ustanovujú postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve § 20. Účtovné odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku sa účtujú v knihách dlhodobého majetku a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa zaúčtujú v peňažnom denníku ako výdavky ovplyvňujúce základ dane v členení OSTATNÉ VÝDAVKY. Obstaranie samotného majetku sa v peňažnom denníku účtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane a majetok sa poznačí v pomocnej knihe majetku a na karte dlhodobého majetku.

Príklad

Pani Jana si v júli 2023 kúpila nábytkovú zostavu do obchodu v hodnote 6 000 eur, zostavu zaradí do 2. odpisovej skupiny a rozhodne sa ju zrýchlene odpisovať, zostaví si nasledujúci odpisový plán:

Pani Jana v roku 2023 obstaranie majetku zaúčtuje v peňažnom denníku ako výdavok neovplyvňujúci základ dane, obstaranie majetku poznačí v pomocnej knihe majetku a v rámci uzávierkových účtovných operácii zaúčtuje odpis majetku v hodnote 500,00 eur.

Z odpisového plánu pre zrýchlené odpisovanie je zrejmé, že pri zrýchlenom odpisovaní sa do výdavkov premietnu vyššie sumy odpisov najmä v prvých rokoch odpisovania, oproti tomu pri rovnomernom odpisovaní sa do výdavkov premietne vždy pomerná časť výdavkov na obstaranie majetku.

Odporúčané ebooky

K téme