Používate zastaralý prehliadač, stránka sa nemusí zobraziť správne, môže sa zobrazovať pomaly, alebo môžu nastať iné problémy pri prehliadaní stránky. Odporúčame Vám stiahnuť si nový prehliadač tu.
Transferové oceňovanie je komplexnou témou a týka sa takmer všetkých podnikajúcich osôb. Podnikatelia pomaly zisťujú, že im pribudli nové povinnosti, a že aj správca dane zvýšil pozornosť pri daňových kontrolách práve na problematiku, ktorá sa týka ocenenia transferov.
Prvou otázkou pri riešení vypracovania dokumentácie o transferovom oceňovaní je určenie závislosti osôb. Ide o mimoriadne dôležitú súčasť, pretože práve transakcie medzi závislými osobami sú predmetom dokumentácie k oceneniu transferov. V prípade, že je zle určená závislosť osôb, tak aj popísané obchodné transakcie sú takpovediac nesprávne.
Povinnosť viesť jeden z troch typov dokumentácie platí pre akúkoľvek osobu, ktorá je závislou osobou podľa zákona o dani z príjmov (podľa § 2 písm. n) a vykonáva obchodné transakcie. Závislou osobou sa rozumie blízka osoba, alebo ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba. Pri bližšom skúmaní zistíme, že táto definícia sa vzťahuje prakticky na každého.
Blízka osoba
Blízka osoba je definovaná v Občianskom zákonníku (§ 116) ako osoba v priamom rade (rodičia a deti, súrodenec, manžel a pod.).
Závislosť osôb z titulu blízkej osoby býva najčastejšie pri fyzických osobách – živnostníkoch. Typickým príkladom je obchodná transakcia medzi dvoma živnostníkmi v rodine. V takomto prípade sa na transakciu vzťahujú pravidlá transferového oceňovania, obaja živnostníci sú povinní mať vypracovanú dokumentáciu a cenu takejto transakcie musí byť v princípe s nezávislým vzťahom.
Ekonomické a personálne prepojenie
V prípade obchodných vzťahov je však častejšie dôležité ekonomické alebo personálne prepojenie. Z definícií podľa zákona o dani z príjmov je zrejmé, že je potrebné skúmať štruktúru všetkých členov skupiny a na základe určenia všetkých vzťahov je potrebné stanoviť, či ide o závislé osoby na základe vlastníctva majetku, prípadne z hľadiska účasti na vedení.
V prípade skupín s väčším množstvom prepojených spoločností, ktoré sú spriaznené buď na základe majetku, alebo na základe účasti na vedení je niekedy náročné stanoviť, či sa vlastne jedná, alebo nejedná o závislé osoby. V takejto situácii je určite lepšie zvoliť variantu právnej istoty a zdokumentovať aj transakcie, ktoré vznikli medzi osobami, u ktorých sa nedá jednoznačne povedať, či spĺňajú definíciu závislej osoby podľa platného zákona.
Pri skúmaní ekonomického a personálneho prepojenia sa najčastejšie vychádza z údajov, ktoré sú uvedené v obchodnom registri. Tieto údaje však nemusia byť vždy dostačujúce a preto je vždy dôležité komunikovať otázku závislých osôb aj priamo s konateľmi obchodných spoločností.
Ešte ťažšie je dopátrať sa závislých firiem zo zahraničia. V každom prípade, v dokumentácii je potrebné uviesť všetky závislé osoby z celosvetového hľadiska, pretože len vďaka presnej špecifikácii závislých osôb je možné správne zdokumentovať všetky transakcie, na ktoré sa vzťahujú pravidlá transferového oceňovania.
Iné prepojenie
Aby to však bolo ešte komplikovanejšie, tak pravidlá transferového oceňovania sa vzťahujú ešte aj na tzv. iné prepojenie. Definícia iného prepojenia podľa zákona o dani z príjmov:
iným prepojením je obchodný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty.
Z tejto definície vlastne vyplýva, že teoreticky akákoľvek transakcia môže byť posúdená zo strany správcu dane, ako účelová s cieľom znížiť daňovú povinnosť. To ďalej znamená, že pravidlá oceňovania transferov a potrebná dokumentácia sa môže teoreticky vzťahovať na akúkoľvek transakciu.
Pri skúmaní transakcií z pohľadu iného prepojenia v rámci zákona o dani z príjmov je takisto potrebné prihliadať na jednu zo zásad daňového poriadku, ktorá hovorí o tom, že v daňových otázkach má vždy prednosť skutočný obsah transakcie pred jeho právnou formou. Je potrebné teda skúmať transakcie hlbšie, ako je iba čisto formálna úprava obchodného vzťahu.
V súvislosti s aplikáciou iného prepojenia vo vzťahu k povinnosti vypracovať dokumentáciu nie je právna formulácia úplne ideálna. Ak sa obchodný vzťah kvalifikuje ako iné prepojenie, tak z toho automaticky vyplýva povinnosť vypracovať dokumentáciu.
Avšak určenie, či transakcia spadá pod iné prepojenie bude vždy subjektívne a nebude teda jednoznačne možné tvrdiť, že z titulu iného prepojenia má daňový subjekt povinnosť vypracovať dokumentáciu k transferovému oceňovaniu.
Niekoľko tipov na správne určenie závislosti osôb:
štatutárny orgán (konateľ, člen predstavenstva) má obvykle najlepší prehľad o potenciálne závislých osobách,
závislosť osôb je vhodné kontrolovať cez dostupné databázy a registre,
slovenský zákon nepozná kombináciu prepojenia prostredníctvom blízkej osoby a majetkového prepojenia (dve spoločnosti, v ktorých je v jednej konateľom brat a v druhej je konateľkou sestra, nie sú závislé osoby),
pri každom type dokumentácie je potrebné popísať všetky závislé osoby (aj tie, s ktorými nie sú uskutočnené žiadne transakcie),
skúmajte možnosť iného prepojenia; ak také existuje upravte ocenenie transferu a takúto transakciu zahrňte do dokumentácie,
pri skúmaní závislosti osôb prihliadajte aj na nepriamy a nepriamy odvodený podiel.
