Cestovné náhrady podnikateľa pri tuzemských pracovných cestách

Podnikateľ , ktorý vykonáva tuzemskú pracovnú cestu, si môže uplatniť do daňových výdavkov náklady spojené s pracovnou cestou. Výdavky si uplatňuje v rovnakej výške ako zamestnanci, pričom postupuje podľa zákona o cestovných náhradách. V článku si vysvetlíme, na aké cestovné náhrady má podnikateľ nárok.

Čo je tuzemská pracovná cesta

• zákon o cestovných náhradách definuje tuzemskú pracovnú cestu ako čas od nástupu zamestnanca na cestu na výkon práce do iného miesta, ako je jeho pravidelné pracovisko, vrátane výkonu práce v tomto mieste do skončenia cesty,
• ak vzhľadom na charakter vykonávanej podnikateľskej činnosti je ťažké určiť miesto pravidelného vykonávania činnosti podnikateľa, je možné za miesto pravidelného vykonávania činnosti považovať miesto podnikania uvedené v oprávnení na výkon podnikateľskej činnosti, a to aj vtedy, ak je ako miesto podnikania v oprávnení uvedené trvalé bydlisko.

Druhy výdavkov spojených s pracovnými cestami

Podnikateľovi môžu v súvislosti s pracovnými cestami vzniknúť výdavky:

• na stravovanie,
• na ubytovanie,
• na cestovné dopravnými prostriedkami,
• iné nevyhnutné výdavky súvisiace s pobytom na inom mieste.

Upozornenie: Tieto výdavky predstavujú podľa zákona o dani z príjmov daňové výdavky podnikateľa a môžu sa uplatniť najviac do výšky, aká je stanovená pre zamestnancov  v zákone o cestovných náhradách.

Výdavky na stravovanie

Článok o stravovaní podnikateľa na tuzemskej pracovnej ceste nájdete tu.

Výdavky na ubytovanie

Tieto výdavky musí podnikateľ doložiť dokladom o úhrade za ubytovanie (napr. účet za ubytovanie v hoteli, penzióne, ubytovni atď.).

Výdavky na cestovné dopravnými prostriedkami

Musí ísť o výdavky, ktoré vynaložil podnikateľ pri svojej pracovnej ceste, preto musí dátum na doklade súhlasiť s miestom a časom vykonanej pracovnej cesty. Patria sem napr. výdavky za cestovné lístky, ležadlá a lôžka vo vlakoch, lodiach, autobusoch a v lietadlách, výdavky za letenky a s tým súvisiace poplatky, výdavky za dopravu taxíkom atď.

Nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v danom mieste

Patria sem napr. výdavky za použitie diaľnice, garáže, za parkovanie, za telefón, internet, fax, vstupenky na výstavy atď.

Výdavky pri použití vlastného motorového vozidla nezahrnutého v obchodnom majetku

Ak použije podnikateľ na cestovanie vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, môže si uplatniť výdavky (náklady) jedným z nasledujúcich spôsobov:

1. do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, a len, ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach u tohto daňovníka, uplatní aj výdavky (náklady) do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy zákona o cestovných náhradách (v súčasnosti 0,183 € za km),

náhrada za spotrebované pohonné látky vychádza z odjazdených kilometrov, preto treba sledovať odjazdené km, a z cien pohonných látok platných v čase ich nákupu (cena PHL sa preukazuje dokladom o kúpe pohonných látok) prepočítaných podľa spotreby pohonných látok uvedenej v technickom preukaze motorového vozidla,

Upozornenie: S účinnosťou od 1. januára 2015 si daňovník môže uplatniť základnú náhradu za každý jeden kilometer jazdy podľa zákona o cestovných náhradách iba v prípade, ak daňovník nemal predmetné  vozidlo zahrnuté v obchodnom  majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

2. vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne, pri uplatňovaní paušálnych výdavkov z preukázateľného nákupu PHL nemusí daňovník viesť žiadnu evidenciu.

Príklad č. 1:

Podnikateľ – fyzická osoba uskutočnil dvojdňovú pracovnú cestu za účelom uzavretia zmluvy s dodávateľmi. Cestoval autobusom a spiatočný cestovný lístok ho stál 21,70 eur. Ubytoval sa v hoteli, kde za ubytovanie zaplatil 30 eur. V cene ubytovania boli zahrnuté aj raňajky. Pracovná cesta trvala prvý deň 8 hodín a druhý deň 13 hodín. Na aké cestovné náhrady má tento podnikateľ nárok? 

Výpočet stravného:

• Pracovná cesta v prvý deň trvala 8 hodín, preto mal podnikateľ nárok na stravné vo výške 4,20 eur.
• Druhý deň trvala pracovná cesta 13 hodín, preto je výška stravného 6,30 eur. Vzhľadom na to, že v cene ubytovanie boli poskytnuté aj raňajky, musí podnikateľ stravné krátiť o 25 % zo sumy pre časové pásmo nad 18 hodín, t. j. zo sumy 9,80 eur. Krátenie stravného je v sume 2,45 eur (25 % z 9,80 eur), preto si za druhý deň môže uplatniť stravné len vo výške 3,85 eur (6,30  – 2,45).

Stravné celkom: 8,05 eur (4,20 + 3,85)

Cestovné: 21,70 eur

Ubytovanie: 30 eur

Cestovné náhrady celkom = 59,75 eur

Podnikateľ si môže uplatniť do daňových výdavkov sumu 59,75 eur. Vynaložené výdavky musí vydokladovať.

Príklad č. 2:

Podnikateľ vykonal v marci 2016 pracovnú cestu z Nitry do Bratislavy. Na cestovanie využil vlastné osobné motorové vozidlo. Uvedené vozidlo mal v období 2010 až 2014 zaradené do obchodného majetku. V roku 2015 toto vozidlo vyradil z obchodného majetku. Liter benzínu nakúpil za 1,68 eura, najazdil 239 km a spotreba PHL podľa slovenskej technickej normy uvedená v technickom preukaze  je 6,8 litra/100 km. V akej výške si môže uplatniť náhradu za spotrebované pohonné látky?

Výpočet náhrady za spotrebované pohonné látky: 239 x 0,068 x 1,68 = 27,30 eura

Podnikateľ si môže do daňových výdavkov zahrnúť výdavky na spotrebované PHL vo výške 27,30 eura . Keďže podnikateľ využil na cestovanie motorové vozidlo, ktoré mal v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zaradené do obchodného majetku, nevzniká mu v roku 2016 nárok na uplatnenie základnej náhrady za každý jeden km jazdy.

Príklad č. 3:

Podnikateľ – fyzická osoba  podniká na základe živnostenského oprávnenia. Z miesta svojho bydliska dochádza do prevádzky vlastným automobilom. V živnostenskom liste má ako sídlo uvedené trvalé bydlisko. Môže si výdavky spojené s touto cestou započítať ako daňové výdavky súvisiace s pracovnou cestou?

V zmysle zákona o cestovných náhradách je potrebné najprv definovať, čo je pracovná cesta. Pracovnou cestou sa rozumie činnosť vykonávaná v inom mieste, ako je miesto, v ktorom sa činnosť pravidelne vykonáva.

V našom prípade podnikateľ dochádza do svojej prevádzky, kde pravidelne vykonáva svoju podnikateľskú činnosť. Nejde teda o pracovnú cestu. Za daňový výdavok nie je možné preto uznať výdavok súvisiaci s cestou tohto podnikateľa z miesta jeho bydliska do miesta jeho prevádzky, v ktorej uskutočňuje podnikateľskú činnosť.

Odporúčané ebooky

K téme