Čo sú to oprávky a čo vyjadrujú?

Pravdepodobne ste sa už v účtovníctve stretli s pojmom oprávky. Nie každý však vie, čo tento pojem znamená a čo sa na účtoch oprávok vlastne účtuje.

Odpisy predstavujú postupné premietanie hodnoty dlhodobého majetku do nákladov počas jeho predpokladanej doby používania. Oprávky môžeme definovať ako kumulované účtovné odpisy evidované od začiatku odpisovania majetku, ktoré vyjadrujú doterajšie zníženie jeho účtovnej hodnoty v dôsledku odpisovania.

Ak od účtovného ocenenia dlhodobého majetku odpočítame oprávky, získame jeho účtovnú zostatkovú hodnotu pred prípadným zohľadnením opravných položiek. Pri zostavovaní účtovnej závierky treba zohľadniť aj prípadné ďalšie zníženie hodnoty majetku prostredníctvom opravných položiek.

Aký je rozdiel medzi odpismi a oprávkami?

Pojmy odpisy a oprávky spolu úzko súvisia, ale neznamenajú to isté.

Odpisy vyjadrujú časť hodnoty dlhodobého majetku, ktorá sa za určité účtovné obdobie premietne do nákladov účtovnej jednotky.

Oprávky predstavujú súčet účtovných odpisov za predchádzajúce obdobia používania majetku vrátane aktuálneho obdobia.

Rozdiel si možno vysvetliť na jednoduchom príklade.

Spoločnosť obstará stroj za 12 000 eur. Predpokladá, že ho bude používať štyri roky, pričom v účtovnom odpisovom pláne si stanoví rovnomerné odpisovanie.

Ročný účtovný odpis bude 3 000 eur a mesačný odpis 250 eur.

Vývoj účtovných odpisov a oprávok bude nasledovný:

Príklad predpokladá štyri úplné roky odpisovania bez zmeny odpisového plánu, technického zhodnotenia či tvorby opravných položiek.

Z tabuľky vyplýva, že po dvoch rokoch používania spoločnosť zaúčtovala odpisy spolu vo výške 6 000 eur. Rovnakú sumu predstavujú aj oprávky, zatiaľ čo účtovná zostatková hodnota stroja dosahuje 6 000 eur.

Účty oprávok

Trvalé znižovanie hodnoty dlhodobého majetku počas jeho používania sa prenáša prostredníctvom odpisov do nákladov a zároveň sa nepriamo vyjadrí na príslušnom účte oprávok.

Oprávky vytvárané vo výške účtovných odpisov dlhodobého majetku sa účtujú v účtovej skupine 07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku a účtovej skupine 08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku, súvzťažne na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku.

Na účtoch oprávok sa účtuje aj vyradenie dlhodobého nehmotného a hmotného majetku. Pri vyradení sa dovtedy vytvorené oprávky odúčtujú na ťarchu príslušného účtu oprávok v účtovej skupine 07 alebo 08, súvzťažne v prospech príslušného majetkového účtu v účtovej skupine 01 alebo 02.

Spôsob zaokrúhľovania účtovných odpisov sa uvádza v odpisovom pláne.

07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku

08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku

Účty oprávok majú charakter korekčných účtov k majetku. Ich úlohou nie je zachytávať záväzky spoločnosti, ale znižovať účtovnú hodnotu príslušného majetku.

Ako sa účtujú oprávky v podvojnom účtovníctve?

V podvojnom účtovníctve sa účtovné odpisy zaznamenávajú na strane Má dať účtu 551 a súčasne na strane Dal príslušného účtu oprávok.

Pri účtovaní odpisov stroja sa napríklad používa zápis:

551 / 082 – Odpisy dlhodobého hmotného majetku / Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a k súboru hnuteľných vecí.

Ak mesačný účtovný odpis stroja predstavuje 250 eur, zaúčtuje sa:

Takýmto účtovaním sa zvyšujú náklady účtovnej jednotky a zároveň sa zvyšuje suma oprávok k príslušnému majetku.

Dôležité je, že samotný odpis neznamená výdavok peňažných prostriedkov. Pri zaúčtovaní účtovného odpisu nedochádza k úbytku peňazí z bankového účtu ani z pokladnice.

Majetok sa začína odpisovať po jeho uvedení do užívania

Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok sa odpisuje na základe odpisového plánu nepriamo prostredníctvom účtovných odpisov. Zostatková hodnota sa zisťuje pomocou oprávok k dlhodobému nehmotnému majetku a dlhodobému hmotnému majetku.

Účtovná jednotka začína odpisovať majetok po jeho uvedení do užívania, pričom konkrétny začiatok odpisovania určuje vo svojom internom odpisovom pláne.

Môže napríklad stanoviť, že majetok začne odpisovať v mesiaci jeho zaradenia do užívania alebo od nasledujúceho mesiaca.

Dôležité je, aby bol postup stanovený vopred a uplatňovaný konzistentne.

Podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve je účtovná jednotka povinná zostaviť odpisový plán, na základe ktorého vykonáva odpisovanie majetku.

Odpisy dlhodobého majetku

Dlhodobý hmotný majetok sa odpisuje s ohľadom na opotrebovanie zodpovedajúce bežným podmienkam jeho používania. Technické zhodnotenie dlhodobého nehmotného majetku sa odpíše takým spôsobom ako dlhodobý nehmotný majetok, ku ktorému sa vzťahuje.

Pri tvorbe odpisového plánu sa zohľadňuje doba použiteľnosti, počet výrobkov alebo podobných jednotiek, pri ktorých sa predpokladá ich získanie prostredníctvom majetku, pričom sa predovšetkým zohľadňuje:

• očakávané použitie majetku a intenzita jeho využitia,
• očakávané fyzické opotrebovanie majetku, ktoré závisí od bežných podmienok jeho využívania, ako je zmennosť, plán opráv a údržby, starostlivosť o majetok v čase, keď sa nevyužíva,
• technické a morálne zastaranie,
• zákonné alebo iné obmedzenia na používanie majetku,
• rôzna doba použiteľnosti a rôzny priebeh opotrebenia jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku podľa potrieb účtovnej jednotky.

Podľa meniacich sa podmienok sa prehodnotí odpisový plán a upraví sa zostatková doba odpisovania alebo sadzby odpisovania.

Pri odpisovaní zvierat základného stáda a ťažných zvierat možno postupovať tak, že odpisy sa vyjadria podielom obstarávacej ceny zníženej o predpokladanú tržbu pri brakovaní (čitateľ) a predpokladaného počtu rokov v chove základného stáda (menovateľ).

Ťažné zvieratá, dostihové a plemenné kone sa odpisujú individuálne, ostatné zvieratá základného stáda možno odpisovať skupinovo.

Ak sa odpisuje dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok, ktorý je v podielovom spoluvlastníctve, účtovné odpisy sa vykonávajú zo spoluvlastníckeho podielu každého spoluvlastníka.

Účtovné odpisy sa účtujú v prospech účtu účtovej skupiny 07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku a účtovej skupiny 08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku a na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku. Spôsob zaokrúhľovania odpisov sa uvádza v odpisovom pláne.

Dlhodobý hmotný majetok, ktorý bol obstaraný družstevnou bytovou výstavbou a neslúži podnikaniu, sa neodpisuje.

Účtovné a daňové odpisy: aký je medzi nimi rozdiel?

Pri účtovaní dlhodobého majetku je dôležité rozlišovať medzi účtovnými a daňovými odpismi.

Účtovné odpisy vyjadrujú postupné premietanie hodnoty majetku do nákladov počas jeho predpokladanej doby používania. Ich výšku a priebeh určuje účtovná jednotka na základe odpisového plánu.

Daňové odpisy sa riadia zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Ich cieľom je určiť, akú časť hodnoty majetku si podnikateľ môže zahrnúť do daňových výdavkov v jednotlivých zdaňovacích obdobiach.

Pre daňové odpisovanie hmotného majetku zákon ustanovuje odpisové skupiny s príslušnou dobou odpisovania.

Podľa konkrétneho druhu majetku a zákonných podmienok sa uplatňuje rovnomerné alebo zrýchlené odpisovanie, prípadne osobitné pravidlá.

Účtovné odpisy sa preto nemusia rovnať daňovým odpisom.

Príklad rozdielu medzi účtovnými a daňovými odpismi

Spoločnosť kúpi stroj za 12 000 eur a predpokladá jeho ekonomickú životnosť päť rokov.

V účtovníctve si určí rovnomerné odpisovanie počas piatich rokov, teda účtovný odpis 2 400 eur ročne.

Ak je však stroj na daňové účely zaradený do odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania šesť rokov, jeho ročný daňový odpis pri rovnomernom odpisovaní za celý rok predstavuje 2 000 eur.

Účtovný odpis teda predstavuje 2 400 eur a daňový odpis 2 000 eur.

Rozdiel sa zohľadňuje pri zisťovaní základu dane z príjmov. Samotné účtovné oprávky sa však vytvárajú podľa účtovných, nie daňových odpisov.

Uvedený príklad predpokladá celý rok odpisovania bez použitia osobitných daňových režimov.

Oprávky a opravné položky nie sú to isté

Ďalšími pojmami, ktoré si podnikatelia často zamieňajú, sú oprávky a opravné položky.

Hoci oba ovplyvňujú hodnotu majetku vykazovanú v účtovníctve, ich význam je odlišný.

Oprávky predstavujú kumulované účtovné odpisy dlhodobého majetku. Vznikajú postupne počas odpisovania podľa odpisového plánu.

Opravné položky slúžia na vyjadrenie prechodného zníženia hodnoty majetku, ak je pri inventarizácii alebo inom posudzovaní zistené opodstatnené zníženie jeho hodnoty.

Napríklad spoločnosť vlastní stroj, ktorého účtovná zostatková hodnota po odpočítaní oprávok predstavuje 8 000 eur.

Ak sa zistí, že v dôsledku dočasného poklesu využiteľnosti je opodstatnené znížiť jeho účtovnú hodnotu o ďalších 2 000 eur, môže vzniknúť dôvod na vytvorenie opravnej položky.

Pri opravnej položke k dlhodobému hmotnému majetku sa používa účtová skupina 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku, konkrétne účet 092 – Opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku. Jej tvorba sa účtuje na nákladový účet 553 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku.

Pri vykazovaní hodnoty majetku sa preto môžu uplatniť súčasne oprávky aj opravné položky.

Ako sa účtujú oprávky pri vyradení majetku?

Oprávky sa nevytvárajú neobmedzene. Keď účtovná jednotka dlhodobý majetok vyradí, musí z účtovníctva odstrániť nielen jeho pôvodné ocenenie, ale aj oprávky, ktoré k nemu dovtedy vytvorila.

Dlhodobý majetok možno vyradiť napríklad predajom, likvidáciou, darovaním, v dôsledku škody alebo iným zákonom prípustným spôsobom.

Pri vyradení sa vytvorené oprávky odúčtujú na strane Má dať príslušného účtu oprávok a na strane Dal majetkového účtu.

Ak majetok ešte nie je úplne odpísaný, musí sa zaúčtovať aj zostávajúca zostatková hodnota podľa dôvodu vyradenia.

Postupy účtovania rozlišujú napríklad tieto prípady:

• pri predaji sa zostatková cena účtuje na účet 541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku,
• pri likvidácii sa spravidla účtuje na účet 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku,
• pri darovaní sa účtuje na účet 543 – Dary,
• pri škode sa spravidla používa účet 549 – Manká a škody.

Príklad vyradenia stroja

Spoločnosť vlastní stroj s obstarávacou cenou 12 000 eur. Ku dňu predaja predstavujú vytvorené oprávky 8 000 eur.

Účtovná zostatková cena stroja je preto 4 000 eur, pričom predpokladáme, že k stroju nebola vytvorená opravná položka.

Pri jeho vyradení z dôvodu predaja sa zaúčtuje:

Takto sa pôvodná obstarávacia cena stroja v celkovej výške 12 000 eur vyradí z účtovníctva. Samotná tržba z predaja sa účtuje osobitne.

Ktorý dlhodobý majetok sa neodpisuje?

Nie každý dlhodobý majetok podlieha účtovnému odpisovaniu.

Zákon o účtovníctve v § 28 ods. 2 ustanovuje, že sa neodpisujú napríklad pozemky, predmety z drahých kovov a ďalší majetok vymedzený osobitnými predpismi.

V účtovej osnove pre podnikateľov sa neodpisovaný dlhodobý hmotný majetok eviduje v účtovej skupine 03.

Patria sem najmä:

• účet 031 – Pozemky,
• účet 032 – Umelecké diela a zbierky.

Pri tomto majetku sa preto nevytvárajú bežné účtovné oprávky ako pri stavbách, strojoch alebo automobiloch.

To však neznamená, že sa nemôže meniť jeho účtovná hodnota. Ak sú splnené zákonné podmienky, zníženie hodnoty sa môže vyjadriť prostredníctvom opravnej položky.

Najčastejšie otázky o oprávkach v roku 2027

Čo sú oprávky v účtovníctve?

Oprávky predstavujú súčet účtovných odpisov dlhodobého majetku za obdobie jeho doterajšieho odpisovania. Pomocou oprávok sa zisťuje, o akú sumu už bola účtovná hodnota majetku znížená prostredníctvom odpisov.

Aký je rozdiel medzi odpisom a oprávkami?

Odpis je suma, ktorá sa v konkrétnom účtovnom období zaúčtuje do nákladov. Oprávky sú súčtom účtovných odpisov za všetky doterajšie obdobia odpisovania majetku.

Na aký účet sa účtujú oprávky?

Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku sa účtujú v účtovej skupine 07 a oprávky k dlhodobému hmotnému majetku v účtovej skupine 08. Súvzťažným nákladovým účtom pri účtovaní odpisov je účet 551.

Ako sa vypočíta zostatková hodnota majetku?

Účtovná zostatková hodnota pred zohľadnením opravných položiek sa vypočíta ako rozdiel medzi účtovným ocenením majetku a vytvorenými oprávkami. Ak boli vytvorené aj opravné položky, pri vykázaní hodnoty majetku sa zohľadní aj ich výška.

Sú oprávky daňovým výdavkom?

Samotné oprávky nie sú samostatným daňovým výdavkom. Predstavujú kumulované účtovné odpisy. Daňové výdavky z odpisovania majetku sa posudzujú podľa zákona o dani z príjmov a príslušných pravidiel daňového odpisovania.

Môžu byť účtovné odpisy vyššie ako daňové?

Áno. Účtovné odpisy sa určujú podľa predpokladanej doby používania a opotrebenia majetku, zatiaľ čo daňové odpisy sa riadia zákonom o dani z príjmov. Preto môžu byť v jednotlivých obdobiach odlišné.

Musí podnikateľ účtovať odpisy každý mesiac?

Pri odpisovanom dlhodobom majetku sa v podvojnom účtovníctve účtovné odpisy účtujú mesačne podľa odpisového plánu. Účtovná jednotka si v internej smernici stanoví konkrétny spôsob začatia odpisovania, počet desatinných miest a zaokrúhľovanie.

Možno účtovné odpisovanie prerušiť?

Účtovné odpisovanie sa spravidla neprerušuje spôsobom, akým zákon o dani z príjmov umožňuje prerušiť daňové odpisovanie. Ak sa zmenia podmienky používania majetku, účtovná jednotka prehodnotí odpisový plán a podľa potreby upraví zostávajúcu dobu alebo sadzby odpisovania.

Odporúčané ebooky

K téme