Nielen zamestnanci, ale aj samotní podnikatelia musia na dosiahnutie a udržanie príjmov často vycestovať na pracovné cesty. Samotný podnikateľ má rovnako ako zamestnanec nárok na cestovné náhrady pri uskutočnení tuzemskej alebo zahraničnej pracovnej cesty.

Cestovné náhrady (diéty)

O tom, že tieto výdavky a v akej výške sú pre podnikateľa daňovým výdavkom hovorí zákon o dani z príjmov, § 19: „výdavky (náklady) daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 vynaložené v súvislosti s činnosťou vykonávanou v inom mieste, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva, najviac vo výške, aká je ustanovená pre zamestnancov podľa osobitného predpisu.

V praxi ide o výdavky vynaložené na stravovanie, ubytovanie, cestovné dopravnými prostriedkami, a nevyhnutné výdavky spojené s pobytom, ak daňovník na cestovanie využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky (náklady) do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu a základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa osobitného predpisu“.

V článku okrem iného prinášame čitateľom aj prehľad aktuálne platných súm cestovných náhrad platných od 1.12,2024 a pre rok 2025, ako aj ďalšie praktické príklady a kalkulácie.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Ako si správne vypočítať výšku dennej náhrady
• Cestovné náhrady podnikateľa pri tuzemských pracovných cestách
• Druhy výdavkov spojených s pracovnými cestami
• Výdavky pri použití vlastného motorového vozidla nezahrnutého v obchodnom majetku
• Zahraničná pracovná cesta podnikateľa a cestovné náhrady
• Stravné
• Praktické príklady

Pokiaľ podnikateľ (živnostník) použije na pracovnú cestu motorové vozidlo zahrnuté v obchodnom majetku, má nárok na cestovné náhrady:

• stravné
• náhrada za cestovné náklady
• vedľajšie cestovné náhrady
• iné

Pokiaľ podnikateľ použije na pracovnú cestu vlastné motorové vozidlo, má nárok na cestovné náhrady:

• stravné
• náhrady za použitie súkromného vozidla (pohonné hmoty a paušálna náhrada za každý km)
• náhrada za cestovné náklady
• vedľajšie cestovné náhrady
• iné

Novela zákona o cestovných náhradách od 1.12.2024 a 1.1.2025

Vláda schválila novelu zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov (ďalej len ako „zákon o cestovných náhradách“), pričom od 1. decembra 2024 a následne aj od 1. januára 2025 vstúpia do účinnnosti viaceré zmeny v tejto oblasti.

Veľkou novinkou v rámci novely zákona o cestovných náhradách prešlo najmä ustanovenie § 7 zákona, ktoré je venované náhradám za používanie cestných motorových vozidiel pri pracovných cestách. Nové znenie § 7 v podstatnej časti vychádza z jeho pôvodného znenia, pričom doplnenené bolu pravidlá pre používanie elektrovozidiel a plug-in hybridných vozidiel. Aktualizáciou prešla použitá terminológia a ustanovenie bolo doplnené o niektoré ďalšie praktické záležitosti odrážajúce aktuálne fungovanie podnikateľov.

V  ustanovení § 7 ods. 1 zákona o cestných náhradách boli legislatívne spresnené náhrady, na ktoré má zamestnanec po splnení určitých podmienok nárok, ak na pracovnú cestu použije súkromné motorové vozidlo, respektíve, podľa aktuálnej novely aj vtedy, keď použije traktor. V prípade, že sa zamestnanec písomne dohodne so zamestnávateľom, že pri pracovnej ceste použije súkromné motorové vozidlo alebo traktor, má zamestnanec nárok na:

• základnú náhradu za každý aj začatý kilometer jazdy a náhradu za spotrebované pohonné látky, alebo
• náhradu v sume zodpovedajúcej cene cestovného lístka pravidelnej verejnej dopravy (to neplatí, ak zamestnanec použije vozidlo na žiadosť zamestnávateľa).

V ustanovení § 7 ods. 4 zákona o cestných náhradách dochádza tiež k preformulovaniu znenia výpočtu náhrady za spotrebované pohonné látky, kde sa pri určení náhrady pri pracovnej ceste vychádza z jednotkovej ceny pohonnej látky, ktorá sa násobí spotrebou vozidla (zistenou podľa ods. 6 až 10 z príslušného dokladu alebo na základe príslušnej skutočnosti, pričom ide spravidla o vymedzenie počtu litrov pohonnej látky na 100 km) vo vzťahu ku každému, aj začatému, kilometru jazdy.

Platné sumy náhrad za každý 1 km jazdy

Ako si správne vypočítať výšku dennej náhrady?

Vo výpočte sa používajú nasledovné vstupy:

A – Spotreba vozidla na 100 km uvedená v technickom preukaze

B – Aktuálna cena pohonnej látky v deň pracovnej cesty za 1 liter

C – Počet prejdených kilometrov

D – Paušálna náhrada 0,252 € (0,071 €)

Príklad:

Počas pracovnej cesty ste prešli 300 km. Automobil má v technickom preukaze uvedenú priemernú spotrebu 7,8 litra/100km. Aktuálna cena jedného litra pohonnej látky v deň pracovnej cesty bola 1,4 €/liter. Výpočet výšky náhrady bude nasledovný:

( 7,8 x 1,4 x 300 x 0,01 ) + ( 0,252 x 300 ) = 32,76 € + 75,60 € (paušálna náhrada)

Výška dennej náhrady za použitie automobilu predstavuje spolu 108,36 €.

Cestovné náhrady podnikateľa pri tuzemských pracovných cestách

Podnikateľ, ktorý vykonáva tuzemskú pracovnú cestu, si môže uplatniť do daňových výdavkov náklady spojené s pracovnou cestou. Výdavky si uplatňuje v rovnakej výške ako zamestnanci, pričom postupuje podľa zákona o cestovných náhradách.

Čo je tuzemská pracovná cesta

• zákon o cestovných náhradách definuje tuzemskú pracovnú cestu ako čas od nástupu zamestnanca na cestu na výkon práce do iného miesta, ako je jeho pravidelné pracovisko, vrátane výkonu práce v tomto mieste do skončenia cesty,
• ak vzhľadom na charakter vykonávanej podnikateľskej činnosti je ťažké určiť miesto pravidelného vykonávania činnosti podnikateľa, je možné za miesto pravidelného vykonávania činnosti považovať miesto podnikania uvedené v oprávnení na výkon podnikateľskej činnosti, a to aj vtedy, ak je ako miesto podnikania v oprávnení uvedené trvalé bydlisko.

Druhy výdavkov spojených s pracovnými cestami

Podnikateľovi môžu v súvislosti s pracovnými cestami vzniknúť výdavky:

• na stravovanie,
• na ubytovanie,
• na cestovné dopravnými prostriedkami,
• iné nevyhnutné výdavky súvisiace s pobytom na inom mieste.

Upozornenie:

Tieto výdavky predstavujú podľa zákona o dani z príjmov daňové výdavky podnikateľa a môžu sa uplatniť najviac do výšky, aká je stanovená pre zamestnancov  v zákone o cestovných náhradách. 

Výdavky na stravovanie

Nárok na stravné počas tuzemskej pracovnej cesty:

• stravné je nárokovou položkou, ktorú netreba preukazovať dokladom o nákupe stravy(na rozdiel od stravného pri vykonávaní činnosti v mieste pravidelného vykonávania pracovnej činnosti),
• podnikateľovi patrí stravné za každý kalendárny deň pracovnej cesty podľa dĺžky jej trvania,
• do dĺžky trvania pracovnej cesty sa započítava aj čas strávený cestovaním z miesta pravidelného vykonávania činnosti do miesta cieľa pracovnej cesty a späť,
• počas pracovnej cesty si uplatňuje výdavky na stravovanie na základe zákona o cestovných náhradách (č. 283/2002 Z. z.) v závislosti od času trvania pracovnej cesty,

 Suma stravného

• je upravená opatrením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR o sumách stravného (v súčasnosti platí opatrenie č. 368/2023 Z. z.),
• výdavky, ktoré podnikateľ vynaloží na pracovnú cestu, sú podľa zákona o dani z príjmov (§ 19 ods. 2 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z.) daňovým výdavkom.

Sumy stravného pri tuzemských pracovných cestách platné od 1.10.2023 sú nasledovné:

Výdavky na ubytovanie

Tieto výdavky musí podnikateľ doložiť dokladom o úhrade za ubytovanie (napr. účet za ubytovanie v hoteli, penzióne, ubytovni atď.).

Výdavky na cestovné dopravnými prostriedkami

Musí ísť o výdavky, ktoré vynaložil podnikateľ pri svojej pracovnej ceste, preto musí dátum na doklade súhlasiť s miestom a časom vykonanej pracovnej cesty. Patria sem napr. výdavky za cestovné lístky, ležadlá a lôžka vo vlakoch, lodiach, autobusoch a v lietadlách, výdavky za letenky a s tým súvisiace poplatky, výdavky za dopravu taxíkom atď.

Nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v danom mieste

Patria sem napr. výdavky za použitie diaľnice, garáže, za parkovanie, za telefón, internet, fax, vstupenky na výstavy atď. 

Výdavky pri použití vlastného motorového vozidla nezahrnutého v obchodnom majetku

Ak použije podnikateľ na cestovanie vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, môže si uplatniť výdavky (náklady) jedným z nasledujúcich spôsobov

1. Do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, a len ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach u tohto daňovníka, uplatní aj výdavky (náklady) do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy zákona o cestovných náhradách (v súčasnosti 0,252 € za km). Náhrada za spotrebované pohonné látky vychádza z odjazdených kilometrov, preto treba sledovať odjazdené km, a z cien pohonných látok platných v čase ich nákupu(cena PHL sa preukazuje dokladom o kúpe pohonných látok) prepočítaných podľa spotreby pohonných látok uvedenej v technickom preukaze motorového vozidla.

Upozornenie

S účinnosťou od 1. januára 2015 si daňovník môže uplatniť základnú náhradu za každý jeden kilometer jazdy podľa zákona o cestovných náhradách iba v prípade, ak daňovník nemal predmetné  vozidlo zahrnuté v obchodnom majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

2. Vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov z preukázateľného nákupu PHL nemusí daňovník viesť žiadnu evidenciu.

 Príklad č. 1:

Podnikateľ – fyzická osoba uskutočnil dvojdňovú pracovnú cestu za účelom uzavretia zmluvy s dodávateľmi. Cestoval autobusom a spiatočný cestovný lístok ho stál 21,70 eur. Ubytoval sa v hoteli, kde za ubytovanie zaplatil 30 eur. V cene ubytovania boli zahrnuté aj raňajky. Pracovná cesta trvala v prvý deň 8 hodín a v druhý deň 13 hodín. Na aké cestovné náhrady má tento podnikateľ nárok? 

Výpočet stravného:

• Pracovná cesta v prvý deň trvala 8 hodín, preto mal podnikateľ nárok na stravné vo výške 7,80 eur.
• Druhý deň trvala pracovná cesta 13 hodín, preto je výška stravného 11,60 eur. Vzhľadom na to, že v cene ubytovanie boli poskytnuté aj raňajky, musí podnikateľ stravné krátiť o 25 % zo sumy pre časové pásmo nad 18 hodín, t. j. zo sumy 17,40 eur. Krátenie stravného je v sume 4,35 eur (25 % z 17,40 eur), preto si za druhý deň môže uplatniť stravné len vo výške 7,25 eur (11,60  – 4,35).

Stravné celkom: 15,05 eur (7,80 + 7,25)

Cestovné: 21,70 eur

Ubytovanie: 30 eur

Cestovné náhrady celkom = 66,75 eur

Podnikateľ si môže uplatniť do daňových výdavkov sumu 66,75 eur. Vynaložené výdavky však musí riadne dokladovať.

Príklad č. 2:

Podnikateľ vykonal v septembri 2023 pracovnú cestu z Nitry do Bratislavy. Na cestovanie využil vlastné osobné motorové vozidlo. Uvedené vozidlo mal v období 2018 až 2020 zaradené do obchodného majetku. V roku 2021 toto vozidlo vyradil z obchodného majetku. Liter benzínu nakúpil za 1,68 eura, najazdil 239 km a spotreba PHL podľa slovenskej technickej normy uvedená v technickom preukaze  je 6,8 litra/100 km. V akej výške si môže uplatniť náhradu za spotrebované pohonné látky?

Výpočet náhrady za spotrebované pohonné látky: 239 x 0,068 x 1,68 = 27,30 eura

Podnikateľ si môže do daňových výdavkov zahrnúť výdavky na spotrebované PHL vo výške 27,30 eura . Keďže podnikateľ využil na cestovanie motorové vozidlo, ktoré mal v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zaradené do obchodného majetku, nevzniká mu v roku 2023 nárok na uplatnenie základnej náhrady za každý jeden km jazdy.

Príklad č. 3:

Podnikateľ – fyzická osoba  podniká na základe živnostenského oprávnenia. Z miesta svojho bydliska dochádza do prevádzky vlastným automobilom. V živnostenskom liste má ako sídlo uvedené trvalé bydlisko. Môže si výdavky spojené s touto cestou započítať ako daňové výdavky súvisiace s pracovnou cestou?

V zmysle zákona o cestovných náhradách je potrebné najprv definovať, čo je pracovná cesta. Pracovnou cestou sa rozumie činnosť vykonávaná v inom mieste, ako je miesto, v ktorom sa činnosť pravidelne vykonáva.

V našom prípade podnikateľ dochádza do svojej prevádzky, kde pravidelne vykonáva svoju podnikateľskú činnosť. Nejde teda o pracovnú cestu. Za daňový výdavok nie je možné preto uznať výdavok súvisiaci s cestou tohto podnikateľa z miesta jeho bydliska do miesta jeho prevádzky, v ktorej uskutočňuje podnikateľskú činnosť. 

Zahraničná pracovná cesta podnikateľa a cestovné náhrady

Podľa zákona o cestovných náhradách je zahraničnou pracovnou cestou čas pracovnej cesty v zahraničí vrátane výkonu práce v zahraničí do skončenia tejto cesty.

Druhy cestovných náhrad pri zahraničných pracovných cestách

Podnikateľ si môže pri zahraničných pracovných cestách uplatniť výdavky:

• na ubytovanie,
• na cestovné dopravnými prostriedkami,
• nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v inom mieste,
• náhrada výdavkov za PHL,

Pri zahraničných pracovných cestách si môže podnikateľ uplatniť aj ďalšie výdavky, a to:

• stravné, ktorého výška je stanovená pre zahraničné pracovné cesty,
• náhrada výdavkov za povinné očkovanie a odporúčané očkovanie,
• náhrada výdavkov za poistenie liečebných nákladov.

Stravné

Výška stravného závisí

• od času trvania zahraničnej pracovnej cesty mimo územia SR v kalendárnom dni, pričom čas  zahraničnej pracovnej cesty je rozdelený na tri časové pásma, a to:

Pozn.: Základná sadzba stravného, ktorá je uvedená v opatrení MF SR č. 401/2012 Z. z.

Základné sadzby stravného pri zahraničných pracovných cestách na rok 2023 ustanovuje opatrenie Ministerstva financií SR č. 401/2012 Z. z., v eurách alebo v cudzej mene.

Základná sadzba stravného

• je stanovená pre jednotlivé krajiny,
• ak vykonal podnikateľ pracovnú cestu vo viacerých krajinách, uplatňuje si stravné pre krajinu, v ktorej strávil v kalendárnom dni najviac hodín,
• ak strávil v kalendárnom dni rovnaký počet hodín vo viacerých krajinách, uplatní si stravné tej krajiny, kde je to preňho najvýhodnejšie.

Rozhodný čas pre prechod medzi krajinami

Pri zahraničnej pracovnej ceste, ktorá sa začína a končí na území Slovenskej republiky, je na vznik nároku na náhrady poskytované v eurách alebo v cudzej mene rozhodujúci:

• pri cestnej alebo železničnej doprave: čas prechodu slovenskej štátnej hranice,
• pri leteckej doprave: čas odletu a príletu lietadla podľa letového poriadku,
• pri lodnej doprave: čas príchodu a odchodu lode z prístavu, v ktorom sa vykonáva vstupná a výstupná hraničná kontrola.

Poistenie liečebných nákladov v zahraničí 

• podnikateľ si môže pri zahraničnej pracovnej ceste započítať do daňových výdavkov aj poistenie liečebných nákladov v zahraničí,
• úhradu tohto poistného je potrebné vydokladovať.

Náhrada výdavkov za povinné očkovanie a odporúčané očkovanie

• ak podnikateľ vykoná zahraničnú pracovnú cestu v tropických oblastiach alebo v zdravotne nebezpečných oblastiach, má nárok na náhradu za povinné očkovanie odporúčané Svetovou zdravotníckou organizáciou alebo Úradom verejného zdravotníctva SR,
• úhradu poistného musí vydokladovať.

Náhrada výdavkov za PHL 

zahraničná pracovná cesta  v  členských krajinách eurozóny alebo v  treťom štáte, ktorý má zavedenú menu euro:

• podnikateľovi patrí náhrada za spotrebované PHL v eurách za kilometre prejazdené mimo územia SR, prípadne aj za kilometre alebo ich časť na území SR od času prechodu slovenskej štátnej hranice do miesta skončenia zahraničnej pracovnej cesty, a to na základe preukázanej ceny pohonnej látky dokladom o kúpe mimo územia Slovenskej republiky,
• ak má podnikateľ viac dokladov o kúpe PHL v eurách, cenu PHL môže vypočítať aritmetickým priemerom z preukázaných cien,
• ak nemá podnikateľ doklad o nákupe PHL v zahraničí, na výpočet sa použije cena pohonnej látky v eurách, ktorá platila v čase nástupu na zahraničnú pracovnú cestu v členskom štáte eurozóny alebo v treťom štáte alebo cena pohonnej látky v eurách, ktorá platila v čase nástupu na zahraničnú pracovnú cestu v Slovenskej republike zistená štatistickým úradom.

zahraničná pracovná cesta do štátu, ktorý nie je členským štátom eurozóny a ani tretím štátom so zavedeným eurom

• podnikateľovi patrí náhrada za spotrebované PHL v cudzej mene za kilometre prejazdené mimo územia SR, prípadne aj za kilometre alebo ich časť prejazdené na území SR od času prechodu slovenskej štátnej hranice do miesta skončenia zahraničnej pracovnej cesty, a to na základe preukázanej ceny pohonnej látky dokladom o kúpe mimo územia Slovenskej republiky,
• ak podnikateľ preukazuje cenu pohonnej látky v rovnakej cudzej mene viacerými dokladmi o kúpe, cena pohonnej látky sa môže vypočítať aritmetickým priemerom preukázaných cien,
• ak podnikateľ nepreukáže cenu pohonnej látky v cudzej mene dokladom o kúpe mimo územia Slovenskej republiky, na výpočet sa použije cena pohonnej látky v cudzej mene, ktorá platila v čase nástupu na zahraničnú pracovnú cestu v štáte, ktorý nie je členským štátom eurozóny alebo tretím štátom, alebo cena pohonnej látky v eurách, ktorá platila v čase nástupu na zahraničnú pracovnú cestu v Slovenskej republike zistená štatistickým úradom.

Príklad č. 4:  

Podnikateľ vykonal pracovnú cestu do Rakúska s cieľom uzavrieť obchodnú spoluprácu s rakúskou firmou.

Prvý deň trvala pracovná cesta 13 hodín, v druhý deň 10 hodín. Pracovná cesta na území SR trvala 2 hodiny. Podnikateľ bol ubytovaný jednu noc v hoteli, kde mu boli poskytnuté aj raňajky. Cena za ubytovanie v hoteli bola 86 eur. Prvý deň pracovnej cesty mal podnikateľ poskytnutý obed zo strany rakúskeho obchodného partnera. Aké cestovné náhrady za služobnú cestu v zahraničí si môže uplatniť?

(v príklade abstrahujeme od výdavkov za PHL)

Stravné

1. deň – pri pracovnej ceste nad 12 h je nárok na stravné 45 eur (ustanovená pre krajinu Rakúsko uvedeným opatrením). Keďže bolo podnikateľovi poskytnuté bezplatné stravovanie čiastočne formou obeda, treba túto sumu krátiť o 40 %, preto má podnikateľ nárok na stravné za tento deň vo výške 27 eur (45 – 18, pričom  40 % zo sumy 45 eur = 18 eur),
2. deň – pracovná cesta trvala 10 hodín, pre toto pásmo je stravné vo výške 50 % zo základnej sadzby stravného, t. j. 22,50 eur (50 % zo 45 eur). Vzhľadom na to, že podnikateľ mal v rámci ubytovania v hoteli poskytnuté aj raňajky, je potrebné túto sumu krátiť. Krátenie je o 25 % zo sumy stravného nad 12 hodín, t. j. zo sumy 45 eur. Suma krátenia je 11,25 eur. Podnikateľ má na tento deň nárok na stravné vo výške 11,25 eur (22,50 eur – 11,25 eur),

Pracovná cesta na Slovensku trvala len 2 hodiny, preto nemá podnikateľ nárok na cestovné náhrady.

Rekapitulácia náhrad:

Náhrady za stravné celkom sú vo výške 38,25 eur (27 eur + 11,25 eur)

Ubytovanie: 86 eur

Podnikateľ si uplatní náhrady za stravné a ubytovanie, t. j. vo výške 124,25 € (86 eur + 38,25 eura). Výdavky na ubytovanie je povinný preukázať riadnym účtovným dokladom.

Odporúčané ebooky

K téme