Zmeny v jednoduchom účtovníctve od 1. 10. 2018 a 1.1.2019

Ministerstvo financií SR vydalo opatrenie č. MF/13414/2018-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov.

Opatrenie nadobúda účinnosť 1. októbra 2018 okrem niektorých bodov, ktoré nadobúdajú účinnosť 1. januára 2019.

Opatrenia účinné od 1.10.2018

Účtovanie virtuálnych mien

Na základe novoprijatých úprav v oblasti účtovania a zdaňovania virtuálnych mien sa v peňažnom denníku doplňuje postup účtovania príjmov a výdavkov, ktoré súvisia s obstarávaním alebo výmenou virtuálnej meny.

Paragraf 4 sa dopĺňa odsekom 13, ktorý znie:

(13) Pri nadobudnutí virtuálnej meny za eurá sa tento výdavok prvotne účtuje v peňažnom denníku ako výdavok podľa odseku 6 písm. g). Pri takto nadobudnutej virtuálnej mene sa pri jej následnom predaji zaúčtuje výdavok podľa odseku 6 písm. e) šiesteho bodu v súlade s osobitným predpisom a príjem z odplatného prevodu virtuálnej meny sa zaúčtuje podľa odseku 6 písm. d) tretieho bodu. Pri predaji virtuálnej meny  sa v peňažnom denníku účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií výdavok podľa odseku 6 písm. e) šiesteho bodu v súlade s osobitným predpisom.   Pri predaji virtuálnej meny okrem príjmu z odplatného prevodu virtuálnej meny  sa v peňažnom denníku účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií príjem podľa odseku 6 písm. d) tretieho bodu v súlade s osobitným predpisom.

Krátkodobý finančný majetok

Upravuje sa účtovanie nadobudnutia virtuálnej meny v knihe finančného majetku. § 12 sa dopĺňa odsekom 6, ktorý znie:

„(6) Pri odplatnom nadobudnutí virtuálnej meny sa v knihe krátkodobého finančného majetku účtuje obstaranie virtuálnej meny v reálnej hodnote podľa § 27 ods. 13 zákona.“.

Viac k účtovaniu virtuálnych mien v jednoduchom aj podvojnom účtovníctve nájdete v pripravovanom príspevku v októbri 2018.

V prémiovej časti obsahu nájdete zmeny v týchto oblastiach:

• Zaradenie výdavkov
• Účtovanie poskytnutých peňažných prostriedkov
• Oddelené účtovanie príjmov a výdavkov
• Pomocné knihy zložiek majetku a záväzkov
• Pomocné knihy záväzkov z pracovnoprávnych vzťahov
• Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok
• Zásoby
• Pohľadávky a záväzky
• Dotácie
• Účtovanie sponzorského
• Daň z pridanej hodnoty
• Storno výdavkov

Opatrenia účinné od 1.1.2019

Peňažný denník

Zaradenie výdavkov

Na základe podnetu z praxe sa spresňuje zaradenie výdavkov účtovnej jednotky ako sú miestne dane a poplatky podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov, ako aj poplatky napríklad za znečistenie ovzdušia podľa zákona č. 401/1998 Z. z. o poplatkoch za znečisťovanie ovzdušia, poplatky za zneškodnenie odpadov podľa zákona č. 79/2015 Z. z. o odpadoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov medzi ostatné výdavky ovplyvňujúce základ dane z príjmov.

Podľa zákona o dani z poistenia môže byť osobou povinnou platiť daň z poistenia aj poistník, ktorý zaplatí poistné zahraničnej poisťovni, ktorá nemá v tuzemsku pobočku. Toto poistné je zaúčtované v peňažnom denníku ako výdavok na službu a daň z poistenia, ku ktorej je povinný podať daňové priznanie a po zaplatení sa účtuje ako daňovo uznaný ostatný výdavok.

V § 4 ods. 9 druhá veta znie:  „Ako ostatné výdavky sa účtujú kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku, zostatková cena predaného dlhodobého hmotného majetku a tvorba rezerv podľa osobitného predpisu, miestne dane a poplatky, daň z motorových vozidiel, daň z poistenia, poplatky vzťahujúce sa na činnosti, z ktorých príjmy sa zahrnujú do základu dane z príjmov, napríklad poplatok za znečistenie ovzdušia, poplatok za zneškodnenie odpadov a iné poplatky, ktorých povinnosť úhrady vyplýva z osobitných predpisov a nepovažujú sa za službu a ďalšie výdavky neuvedené v odseku 6 písm. e) prvom až piatom bode, ktoré sa nepovažujú za službu.“.

Účtovanie poskytnutých peňažných prostriedkov

Na základe podnetu z praxe sa doplňuje ustanovenie účtovania poskytnutých peňažných prostriedkov záložcovi v peňažnom denníku záložného veriteľa a následné vrátenie sumy prípadne príjem peňažných prostriedkov od mandatára pri ich nesplatení záložcom.

Paragraf 4 sa dopĺňa odsekom 11, ktorý znie:

(11) V peňažnom denníku záložného veriteľa sa poskytnutie peňažných prostriedkov záložcovi podľa § 151a až 151g Občianskeho zákonníka účtuje ako výdavok podľa odseku 6 písm. g). Vrátenie sumy poskytnutých peňažných prostriedkov záložcom v určenom termíne, prípadne príjem z predaja zálohu pri nesplatení poskytnutých peňažných prostriedkov záložcom v určenom termíne,  sa v peňažnom denníku záložného veriteľa účtuje ako príjem celkom, ktorý sa ďalej člení na

1. a) sumu do výšky peňažných prostriedkov poskytnutých záložcovi ako príjem podľa odseku 6 písm. f) a
2. b) sumu prevyšujúcu výšku peňažných prostriedkov poskytnutých záložcovi ako príjem podľa odseku 6 písm. d) druhého bodu.

Oddelené účtovanie príjmov a výdavkov

V súlade s princípom transparentnosti sa explicitne ustanovuje oddelené účtovanie príjmov a výdavkov prijímateľov finančného príspevku podľa zákona č. 448/2008 Z. z. o sociálnych službách a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov v znení neskorších predpisov.

Účtovná jednotka zabezpečí v peňažnom denníku oddelené účtovanie týchto príjmov a výdavkov  napr. vytvorením osobitného členenia (osobitných stĺpcov) jednotlivých príjmov a výdavkov týkajúcich sa činností súvisiacich s poskytovaním sociálnej služby.

Paragraf 4 sa dopĺňa odsekom 12, ktorý znie:

(12) V účtovnej jednotke, ktorou je poskytovateľ sociálnej služby, sa príjmy a výdavky spojené s poskytovaním odborných činností, obslužných činností a ďalších činností v rozsahu ustanovenom pre poskytovaný druh sociálnej služby účtujú oddelene od príjmov a výdavkov spojených s inými službami alebo inou činnosťou poskytovateľa tejto sociálnej služby.

Pomocné knihy zložiek majetku a záväzkov

Spresňuje sa účtovanie dlhodobého hmotného majetku vytvoreného vlastnou činnosťou na účely jeho predaja v knihe dlhodobého majetku. V § 6 ods. 3 prvej vete sa za slová „účtuje aj“ vkladajú slová „dlhodobý hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou na účely jeho predaja a“.

Po novom tak bude tento odsek znieť: V knihách dlhodobého majetku sa účtuje aj dlhodobý hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou na účely jeho predaja a dlhodobý hmotný majetok obstaraný na účely jeho predaja, na ktorom sa bude vykonávať technické zhodnotenie. V knihách dlhodobého majetku sa účtuje aj toto technické zhodnotenie.

Z dôvodu zníženia administratívnej záťaže podnikateľa sa navrhuje účtovať účtovné operácie týkajúce sa pokladnice len v peňažnom denníku za predpokladu, že má účtovná jednotka len jednu pokladnicu a jednu pokladničnú knihu. V § 6 ods. 12 sa na konci pripája táto veta: „Ak má účtovná jednotka len jednu pokladnicu, povinnosť otvoriť samostatnú pokladničnú knihu sa na ňu nevzťahuje.“.

Z dôvodu zníženia administratívnej záťaže účtovnej jednotky sa navrhuje účtovať účtovné operácie týkajúce sa účtu v banke len v peňažnom denníku za predpokladu, že má účtovná jednotka len jeden účet v banke. V § 6 ods. 13 sa na konci pripája táto veta: „Ak má účtovná jednotka len jeden účet v banke, povinnosť otvoriť knihu účet v banke sa na ňu nevzťahuje.“.

Pomocné knihy záväzkov z pracovnoprávnych vzťahov

Na základe podnetu z praxe sa spresňuje účtovanie nevyčerpaného zostatku sociálneho fondu v prípade, ak účtovná jednotka už nezamestnáva žiadnych zamestnancov.

V § 7 ods. 3 druhej vete sa za slovo „účtuje“ vkladajú slová „v peňažnom denníku“ a na konci sa pripájajú tieto vety: „Ak do konca bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia účtovná jednotka už nie je zamestnávateľom, nevyčerpaný zostatok sociálneho fondu uložený na osobitnom účte v banke sa prevedie na účet v banke a v peňažnom denníku sa zaúčtuje ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu. Ak prostriedky sociálneho fondu nie sú uložené na osobitnom účte v banke, nevyčerpaný zostatok sociálneho fondu sa v rámci uzávierkových účtovných operácií  účtuje v peňažnom denníku ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu. V knihe sociálneho fondu sa nevyčerpaný zostatok sociálneho fondu vysporiada najneskôr do uzavretia účtovných kníh bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia.“.

Tento odsek by tak po novom mal znieť:

Tvorba a čerpanie sociálneho fondu sa účtuje v knihe sociálneho fondu ako prírastok a úbytok sociálneho fondu. Ak prostriedky sociálneho fondu nie sú uložené na osobitnom účte v banke, tvorba sociálneho fondu sa účtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií podľa § 4 ods. 6 písm. e) piateho bodu. Ak prostriedky sociálneho fondu sú uložené na osobitnom účte v banke, tvorba sociálneho fondu sa účtuje v peňažnom denníku ako finančná operácia v priebehu roka podľa § 4 ods. 6 písm. e) piateho bodu. Čerpanie sociálneho fondu sa účtuje podľa § 4 ods. 6 písm. g). Ak do konca bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia účtovná jednotka už nie je zamestnávateľom, nevyčerpaný zostatok sociálneho fondu uložený na osobitnom účte v banke sa prevedie na účet v banke a v peňažnom denníku sa zaúčtuje ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu. Ak prostriedky sociálneho fondu nie sú uložené na osobitnom účte v banke, nevyčerpaný zostatok sociálneho fondu sa v rámci uzávierkových účtovných operácií  účtuje v peňažnom denníku ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu. V knihe sociálneho fondu sa nevyčerpaný zostatok sociálneho fondu vysporiada najneskôr do uzavretia účtovných kníh bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia.

Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok

Na základe podnetu z praxe sa spresňuje účtovanie pri preradení zvierat zo zásob do dlhodobého hmotného majetku.

V § 10 ods. 16 sa na začiatok vkladá nová prvá veta, ktorá znie: „Výdavky účtované podľa § 4 ods. 6 písm. e) spojené s vlastným chovom zvierat, pri ktorých po dosiahnutí ich dospelosti má účtovná jednotka úmysel preradiť ich zo zásob do dlhodobého hmotného majetku, sa v účtovnom období preradenia zvierat do dlhodobého hmotného majetku  znížia prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií podľa § 8 ods. 4 písm. a) bodu 1d. v súlade s osobitným predpisom.“.

Zásoby

V § 11 ods. 5 sa vypúšťa tretia veta (Ak vlastné náklady nie je možné zistiť, ocenia sa zvieratá reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2 zákona.). Znenie ustanovenia sa upravuje na základe zmeny zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.

V § 11 ods. 10 sa slová „už predaným zásobám alebo spotrebovaným“ nahrádzajú slovom „uhradeným“ a na konci sa pripája táto veta: „O výšku zľavy z ceny poskytnutú k ešte neuhradeným zásobám sa v knihe záväzkov zaúčtuje zníženie výšky záväzku.“. To znamená, že ak je zľava z ceny poskytnutá k predaným alebo spotrebovaným ešte neuhradeným zásobám, úhrada výdavkov za zásoby bude účtovaná v peňažnom denníku znížená o poskytnutú zľavu. O výšku zľavy z ceny poskytnutú k ešte neuhradeným zásobám sa v knihe záväzkov zaúčtuje zníženie výšky záväzku. V peňažnom denníku je potrebné vykonať úpravu výdavkov, ak je zľava poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným a uhradeným zásobám.

Pohľadávky a záväzky

Spresňuje sa účtovanie započítaných pohľadávok a záväzkov v peňažnom denníku. V § 14 ods. 7  druhej vete sa na konci bodka nahrádza čiarkou a pripájajú sa tieto slová: „ak sa príjem a výdavok zahrnujú do základu dane z príjmov.“.

Tento odsek bude teda znieť:

Pri vzájomnom započítaní pohľadávok sa k zmluvne dohodnutému dňu účtuje zánik pohľadávky v knihe pohľadávok a zánik záväzku v knihe záväzkov, najviac však do výšky nižšej sumy pohľadávky. V rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje príjem zo započítanej pohľadávky podľa § 4 ods. 6 písm. d) a výdavok zo započítaného záväzku podľa § 4 ods. 6 písm. e), ak sa príjem a výdavok zahrnujú do základu dane z príjmov. Pri započítaní pohľadávky v cudzej mene sa použije referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska (ďalej len „referenčný kurz“) v deň predchádzajúci dňu vzájomného započítania.

Spresňuje sa účtovanie pohľadávky voči záložcovi. § 14 sa dopĺňa odsekom 13, ktorý znie:

„(13) V účtovnej jednotke, ktorá je záložným veriteľom, sa účtuje vznik pohľadávky voči záložcovi v deň poskytnutia peňažných prostriedkov záložcovi. V knihe pohľadávok sa účtuje zánik pohľadávky voči záložcovi pri jej úhrade záložcom v určenom termíne. Ak nie je pohľadávka uhradená v určenom termíne a záložný veriteľ sám alebo prostredníctvom mandatára predá záloh, účtuje sa úhrada pohľadávky v deň prijatia peňažných prostriedkov za predaj alebo úhradu mandatára. Odplata mandatára sa účtuje v peňažnom denníku ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. e) druhého bodu.“.

Dotácie

Spresňuje sa ustanovenie upravujúce účtovanie dotácií. V § 18 odsek 2 znie:

„(2) Použitie dotácie alebo jej časti sa účtuje v peňažnom denníku ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. e) okrem obstarania dlhodobého majetku, ktoré sa účtuje podľa odseku 3.“.

Účtovanie sponzorského

Spresňuje sa účtovanie poskytnutého sponzorského. V § 18a ods. 1 sa na konci pripájajú tieto slová: „podľa podmienok ustanovených osobitným predpisom^35aea)“.

Poznámka pod čiarou k odkazu 35aea znie:

„^35aea) § 17 ods. 19 písm. h) zákona č. 595/2003 Z. z. v znení zákona č. 440/2015 Z. z.“.

Spresňuje sa účtovanie použitého sponzorského. V § 18a ods. 2 tretej vete sa za slová „vo výške použitého sponzorského“ vkladajú slová „podľa podmienok ustanovených osobitným predpisom^35ag)“.

Poznámka pod čiarou k odkazu 35ag znie:

„^35ag) § 17 ods. 3 písm. k) zákona č. 595/2003 Z. z. v znení zákona č. 440/2015 Z. z.“.

Daň z pridanej hodnoty

Doplňuje sa postup účtovania dane z pridanej hodnoty o účtovanie pri prijatí platby a pri úhrade záväzku v peňažnom denníku.

V § 19 odsek 1 znie:

„(1) V účtovnej jednotke, ktorá je platiteľom dane z pridanej hodnoty, sa daň z pridanej hodnoty účtuje v knihe pohľadávok, knihe záväzkov a v pomocnej knihe dane z pridanej hodnoty. Podľa jednotlivých účtovných prípadov sa účtuje o práve na odpočítanie dane z pridanej hodnoty alebo o povinnosti platiť daň z pridanej hodnoty v pomocnej knihe dane z pridanej hodnoty. V peňažnom denníku sa pri inkase pohľadávky alebo prijatí preddavku základ dane z pridanej hodnoty účtuje podľa § 4 ods. 6 písm. d) a daň z pridanej hodnoty sa účtuje podľa § 4 ods. 6 písm. f). Pri úhrade záväzku alebo poskytnutí preddavku sa v peňažnom denníku účtuje základ dane z pridanej hodnoty podľa § 4 ods. 6 písm. e) alebo písm. g) a daň z pridanej hodnoty, na ktorú vzniklo právo na odpočítanie dane z pridanej hodnoty sa účtuje podľa § 4 ods. 6 písm. g). Výsledný vzťah voči správcovi dane, ktorým je nadmerný odpočet dane z pridanej hodnoty, sa účtuje v knihe pohľadávok. Výsledný vzťah voči správcovi dane, ktorým je vlastná daňová povinnosť dane z pridanej hodnoty, sa účtuje v knihe záväzkov. Platba záväzku voči správcovi dane alebo inkaso pohľadávky z dôvodu nadmerného odpočtu dane z pridanej hodnoty, sa v peňažnom denníku uvádza v príslušnom prehľade podľa podmienok ustanovených osobitným predpisom.⁴) Daň z pridanej hodnoty vzťahujúca sa k obdobiu, v ktorom mala byť účtovná jednotka platiteľom dane z pridanej hodnoty, sa účtuje v

1. knihe pohľadávok, ak výsledným vzťahom voči správcovi dane je odpočítanie dane z pridanej hodnoty, ktoré prevyšuje daň z pridanej hodnoty, ktorú je účtovná jednotka povinná platiť,
2. knihe záväzkov, ak výsledným vzťahom voči správcovi dane je povinnosť účtovnej jednotky platiť daň z pridanej hodnoty.“.

Spresňuje sa účtovanie rozdielov vyplývajúcich pri výpočte z priebežného koeficientu počas zdaňovacích období.

V § 19 ods. 4 sa na začiatok vkladá nová prvá veta, ktorá znie: „Pri pomerne odpočítanej dani z pridanej hodnoty³⁹) v jednom zdaňovacom období sa časť dane z pridanej hodnoty, na ktorú nie je nárok, účtuje podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu.“.

Storno výdavkov

Spresňuje sa účtovanie storna výdavkov.

Paragraf 23 sa dopĺňa odsekom 9, ktorý znie:

„(9) Storno výdavkov sa účtuje v peňažnom denníku ako zníženie výdavkov v členení podľa § 4 ods. 6 písm. e). Ak účtovná jednotka ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, nevykazuje za účtovné obdobie výdavok zahrnovaný do základu dane, o vrátený výdavok sa v peňažnom denníku upravia príjmy podľa § 8 ods. 4 písm. a) bodu 1a.“.

Odporúčané ebooky

K téme