Ako účtovať pri zmene veriteľa?

Zmena veriteľa nastáva v rámci procesu postúpenia pohľadávky. Následky postúpenia pohľadávky sa totiž prejavia v právnom postavení všetkých účastníkov. Postupca stráca postúpenú pohľadávku s celým príslušenstvom a všetkými právami s ňou spojenými. Nie je už ďalej oprávnený pohľadávku vymáhať ani prijímať od dlžníka plnenie. Postupník sa stane veriteľom, pričom nadobúda pohľadávku (s príslušenstvom a právami s ňou spojenými), aj so všetkými námietkami, ktoré možno proti nej uplatniť, a ktoré sa dotýkajú samotnej podstaty pohľadávky (jej vzniku, existencie, premlčania, rozsahu postúpenia povinnosti atď.). K týmto námietkam môžu pribudnúť aj iné námietky vzniknuté z nového pomeru medzi dlžníkom a novým veriteľom.

Právna úprava postúpenia pohľadávky je predmetom § 524 až 530 Občianskeho zákonníka. Postúpenie pohľadávky (cesia) spočíva v tom, že na základe zmluvy uzavretej medzi doterajším veriteľom (postupcom, cedentom) a treťou osobou (postupníkom, cesionárom) postúpi pôvodný veriteľ svoju pohľadávku proti dlžníkovi (cesus) novému veriteľovi, a to buď za odplatu, alebo bezodplatne. Postupník sa tak stane novým veriteľom. Výhodou takéhoto postupu pre postupcu je, že napriek spravidla určitému zníženiu sumy pohľadávky môže dosiahnuť okamžité zlepšenie vlastnej platobnej schopnosti a likvidity získaním finančnej hotovosti, čo môže vyrovnať rozdiel medzi pôvodnou sumou a trhovou cenou postúpenej pohľadávky.

Výslovne sa vyžaduje písomná forma zmluvy o postúpení. Nedodržanie tejto zákonom spôsobuje formy ustanovujúcej právneho úkonu jeho absolútnu neplatnosť. Postúpenie pohľadávky ústnou formou je teda neplatné a nemá žiadne právne účinky. Postúpená pohľadávka musí byť v zmluve individualizovaná, musí teda obsahovať presnú špecifikáciu pohľadávky, jej výšku, označenie dlžníka, voči ktorému pohľadávka vznikla, odkaz na faktúru a kontraktačnú zmluvu, alebo iný dôvod jej vzniku.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Zodpovednosť postupcu (pôvodného vlastníka)
• Účtovanie postúpenia pohľadávky

Postúpená môže byť iba existujúca pohľadávka. Predmetom zmluvy o postúpení nemôže byť pohľadávka, ktorá zanikla. Naproti tomu premlčaná pohľadávka môže byť postúpená. Z ustanovenia § 524 Občianskeho zákonníka nevyplýva, že by postúpené mohli byť iba peňažné pohľadávky, postúpiť teda možno akúkoľvek, aj nepeňažnú pohľadávku. Predmetom zmluvy o postúpení môžu byť aj budúce pohľadávky. Musia však byť určité, to zn. identifikovateľné.

Nevyžaduje sa súhlas dlžníka k platnosti zmluvy o postúpení pohľadávky. Zmluva môže byť uzavretá aj bez jeho vedomia, resp. aj proti jeho vôli (s výnimkou uvedenou v ustanovení § 525 ods. 2 so zreteľom na § 526 Občianskeho zákonníka). Zmena v osobe veriteľa sa totiž nedotýka jeho práv a povinností. Zmena v osobe veriteľa tiež nemá vplyv na plynutie premlčacej doby. Právnemu nástupcovi sa započítava tá časť premlčacej doby, ktorá uplynula jeho právnemu predchodcovi, príp. aj viacerým predchodcom.

Na platnosť postúpenia pohľadávky síce nie je potrebný súhlas dlžníka (ibaže by si to dohodol dlžník v dohode uzavretej s veriteľom), musí však byť o postúpení vyrozumený. Inak môže plniť pôvodnému veriteľovi, a tým sa zbaviť záväzku. Oznámenie dlžníkovi o postúpení pohľadávky je ustanovené najmä v záujme dlžníka (aby vedel komu má plniť a voči komu môže uplatniť prípadné svoje námietky). Oznámenie dlžníkovi je jednostranný právny úkon adresovaný dlžníkovi. Zákon výslovne vyžaduje oznámenie, nestačí, ak sa dlžník o postúpení dozvedel inak. Povinnosť oznámiť dlžníkovi postúpenie pohľadávky sa ukladá pôvodnému veriteľovi (postupcovi), a to bez zbytočného odkladu. Ak pôvodný veriteľ nesplní oznamovaciu povinnosť, môže nový veriteľ privodiť účinnosť postúpenia pohľadávky voči dlžníkovi tým, že preukáže postúpenie pohľadávky. V takomto prípade nestačí len oznámenie o tom, že došlo k postúpeniu. Nový veriteľ tak urobí preukázaním zmluvy o postúpení pohľadávky.

Oznámením alebo preukázaním postúpenia vzniknú právne účinky postúpenia aj voči dlžníkovi, ktorý musí zabezpečiť svoju povinnosť plniť novému veriteľovi. Do tejto doby dlžník s účinkami zbavenia sa záväzku môže plniť pôvodnému veriteľovi a tento nemôže plnenie odmietnuť. Ak pôvodný veriteľ postúpenie pohľadávky dlžníkovi už oznámil, ten už nemôže požadovať od nového veriteľa, aby preukazoval zmluvu o postúpení a je povinný mu plniť. Prípadná neplatnosť zmluvy o postúpení pohľadávky z titulu neoznámenia postúpenia uvedenými spôsobmi nemá vplyv na právne postavenie dlžníka, ktorý aj naďalej je povinný plniť svoj záväzok voči pôvodnému veriteľovi.

Zodpovednosť postupcu (pôvodného vlastníka)

Postúpenie pohľadávky môže byť uskutočnené:

• odplatne (a to za nominálnu hodnotu, ako aj za hodnotu vyššiu, resp. nižšiu ako je nominálna),
• bezodplatne.

V ustanovení § 527 Občianskeho zákonníka je riešená zodpovednosť postupcu voči postupníkovi pri postúpení pohľadávky. Postupca zodpovedá postupníkovi iba pri pohľadávkach postúpených za odplatu. Bezplatné postúpenie pohľadávky má totiž povahu darovania a pre tento prípad zákon neupravuje nijakú zodpovednosť postupcu. Nemožno však vylúčiť jeho prípadnú všeobecnú zodpovednosť za vznik škody. Pri pohľadávke postúpenej za odplatu ide jednak o zodpovednosť postupcu na základe zákona, jednak o zodpovednosť (ručenie) na základe dohody. V oboch prípadoch v podstate ide o zodpovednosť za právne kvality postúpenej pohľadávky.

• Postupca zodpovedá za to, že sa postupník nestal namiesto neho veriteľom pohľadávky s dohodnutým obsahom. Pôjde najmä o prípady, keď ešte pred postúpením pohľadávky došlo k zmene obsahu záväzku, o ktorej postupca postupníka nevyrozumel (napr. na základe dohody s dlžníkom ešte pred postúpením pohľadávky sa vzdal časti svojho práva).
• Postupca zodpovedá tiež za to, že bez zbytočného odkladu neoznámil dlžníkovi, že došlo k postúpeniu pohľadávky a dlžník z tohto dôvodu plnil s účinkami zbavenia sa záväzku postupcovi.
• Postupca zodpovedá za to, že postúpená pohľadávka zanikla celkom alebo sčasti započítaním zo strany dlžníka. Dlžníkovi totiž zostávajú zachované všetky jeho námietky proti pohľadávke aj po postúpení pohľadávky. Tu postupcu stíha zodpovednosť za to, že neoznámil postupníkovi existenciu na započítanie spôsobilých nárokov dlžníka voči nemu. Zodpovednosť podľa § 527 ods. 1 Občianskeho zákonníka nie je obmedzená, čo sa týka výšky.
• Za bonitu pohľadávky, t.j. za to, že pohľadávka je vymožiteľná, postupca ručí iba vtedy, ak sa na to písomne zaviazal. Avšak v tomto prípade je jeho zodpovednosť obmedzená – zodpovedá len do výšky prijatej odplaty s príslušenstvom. Nie je rozhodujúce, že postúpená pohľadávka bola vyššia než odplata za jej postúpenie. Nároky postupníka z tohto ručenia však zanikajú, ak bez zbytočného odkladu neuplatní postúpenú pohľadávku na súde, napr. nepodá včas návrh na výkon rozhodnutia.

Ak je splnenie postúpenej pohľadávky zabezpečené záložným právom, ručením alebo iným zabezpečovacím prostriedkom, je postupca povinný o postúpení pohľadávky informovať osobu, ktorá zabezpečenie záväzku poskytla. Postúpením pohľadávky sa nemení postavenie toho, kto zabezpečenie záväzku poskytol a zabezpečenie pohľadávky trvá naďalej. Súhlas tejto osoby s postúpením pohľadávky sa nevyžaduje.

Postupník, ktorý nastupuje na miesto postupcu, je oprávnený oboznámiť sa so všetkými skutočnosťami ohľadne pohľadávky (napr. s jej základom, zročnosťou, formou plnenia, nárokmi dlžníka na započítanie a pod.). Preto sa postupcovi ukladá povinnosť odovzdať mu všetky doklady a poskytnúť mu všetky informácie týkajúce sa postúpenej pohľadávky. Pri pohľadávkach postúpených za odplatu nesplnenie tejto povinnosti postupcom by mohlo mať za následok vznik jeho zodpovednosti podľa § 527 Občianskeho zákonníka, príp. vznik zodpovednosti za škodu. Pri postúpení bez odplaty postupca by zodpovedal iba za prípadnú škodu.

Účtovanie postúpenia pohľadávky

Základné a všeobecné pravidlá účtovania pohľadávok a záväzkových vzťahov pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva upravuje ustanovenie § 48 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z.n.p. (ďalej iba „postupy účtovania v PÚ“). V zmysle odseku 1 písm. a) tohto ustanovenia sa v účtovej triede 3 účtujú dlhodobé pohľadávky a krátkodobé pohľadávky z obchodných vzťahov, napríklad voči odberateľom; poskytnuté preddavky dodávateľom účtované v účtovej skupine 31 – Pohľadávky okrem preddavkov na dlhodobý majetok; rozlíšenie na dlhodobé pohľadávky a krátkodobé pohľadávky vo vzťahu k dohodnutej dobe splatnosti sa vykoná na analytických účtoch k jednotlivým účtom.

Analytické účty v rámci zúčtovacích vzťahov sa vytvárajú podľa jednotlivých dlžníkov a veriteľov, ich rovnorodých skupín a podľa jednotlivých druhov mien. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitných analytických účtoch účtujú pohľadávky z obchodného styku a záväzky z obchodného styku voči prepojenej účtovnej jednotke a voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou.

Výnos z postúpenia pohľadávok z hospodárskej činnosti je potrebné účtovať v zmysle § 78 ods. 3 postupov účtovania v PÚ na účte 646 – Výnosy z odpísaných pohľadávok. Súčasne so zaúčtovaním výnosu z postúpenej pohľadávky sa účtuje odpísanie menovitej hodnoty pohľadávky na účte 546 – Odpis pohľadávky.

Účtovanie u postupcu:

Účtovanie u postupníka:

Odporúčané ebooky

K téme