Účtovanie DPH v podvojnom účtovníctve v roku 2027

Ako správne účtovať DPH v podvojnom účtovníctve? Kedy si platiteľ dane môže odpočítať DPH a čo sa stane, ak na odpočítanie nemá nárok? Osobitné pravidlá platia pri zahraničných nákupoch, obstaraní majetku, zrušení registrácie na DPH aj pri používaní firemných áut na súkromné účely. Od roku 2026 sa navyše uplatňuje 50 % odpočet DPH pri vybraných osobných vozidlách a od januára 2027 sa zavádza povinná elektronická fakturácia. Prinášame prehľad účtovania DPH v roku 2027 vrátane účtovných súvzťažností, daňových pravidiel a praktických príkladov.

Daň z pridanej hodnoty patrí medzi základné dane, s ktorými sa podnikatelia stretávajú pri každodennom podnikaní. Platitelia DPH ju spravidla účtujú pri nákupe a predaji tovarov a služieb, obstarávaní majetku aj pri obchodovaní so zahraničím.

Nie vždy však platí, že DPH zaplatenú pri nákupe možno v plnej výške odpočítať.

V niektorých prípadoch sa neodpočítaná daň stáva nákladom spoločnosti, inokedy vstupuje do obstarávacej ceny majetku. Existujú aj situácie, keď DPH síce predstavuje účtovný náklad, ale nie je daňovým výdavkom.

Pri jej účtovaní je preto dôležité rozlišovať medzi pravidlami zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a postupmi účtovania v podvojnom účtovníctve.

Daň z pridanej hodnoty v podvojnom účtovníctve

Daň z pridanej hodnoty sa účtuje v podvojnom účtovníctve na účte 343 – Daň z pridanej hodnoty nasledovne:

• nárok na odpočítanie dane – na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty,
• daňová povinnosť – v prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty,
• oprava základu dane z pridanej hodnoty pri znížení alebo zvýšení daňovej povinnosti.

Na účte 343 sa tak sledujú pohľadávky a záväzky účtovnej jednotky z titulu DPH voči správcovi dane.

Ak má platiteľ za príslušné zdaňovacie obdobie vyššiu daňovú povinnosť než nárok na odpočítanie dane, vznikne mu vlastná daňová povinnosť.

Ak je suma odpočítateľnej DPH vyššia než daňová povinnosť, vzniká nadmerný odpočet.

Najčastejšie účtovné súvzťažnosti pri DPH

Pri účtovaní prijatých a vystavených faktúr je potrebné odlišovať základ dane od samotnej DPH.

Ak spoločnosť nakúpi službu za 1 000 eur bez DPH a dodávateľ uplatní základnú sadzbu 23 %, faktúra predstavuje celkovo 1 230 eur.

Ak má odberateľ právo na úplné odpočítanie dane, účtuje:

• 518/321 – 1 000 eur,
• 343/321 – 230 eur.

Pri úhrade faktúry:

• 321/221 – 1 230 eur.

Odpočítaná DPH v tomto prípade nepredstavuje náklad spoločnosti, pretože sa eviduje na účte 343.

Účtovanie DPH pri dovoze tovaru

Daň z pridanej hodnoty pri dovoze tovaru vymeraná colným orgánom sa účtuje:

• na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty, ak vzniká nárok na jej odpočítanie,
• v prospech príslušného záväzkového účtu, napríklad 379 – Iné záväzky.

Konkrétny postup závisí od dokladov, vzniku daňovej povinnosti a spôsobu zaplatenia dane.

Od 1. júla 2025 sa za splnenia zákonných podmienok uplatňuje aj samozdanenie dovozu tovaru, pri ktorom daň nevyrubuje colný orgán na zaplatenie rovnakým spôsobom ako pri bežnom dovoze.

Platiteľ, ktorý spĺňa podmienky tohto režimu, priznáva daň v daňovom priznaní a podľa rozsahu svojho nároku môže zároveň uplatniť jej odpočítanie.

Účtovanie dodatočne vyrubenej DPH

Ak správca dane dodatočne vyrubí DPH za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, treba posúdiť dôvod vyrubenia a príslušný účtovný prípad.

Nie je správne automaticky účtovať každú dodatočne vyrubenú DPH na účet 538 – Ostatné dane a poplatky.

Ak ide o dodatočnú daňovú povinnosť týkajúcu sa DPH, účtovanie musí zohľadňovať účet 343 a charakter opravy.

V prípade významnej chyby minulých účtovných období môže byť potrebné postupovať aj podľa pravidiel účtovania opráv chýb minulých rokov.

Prípadné sankcie sa účtujú oddelene od samotnej dane.

Účtovanie pokút a sankcií

Pokuty uložené správcom dane sa účtujú na príslušnom nákladovom účte, spravidla:

• 545 – Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania,
• súvzťažne s príslušným záväzkovým účtom, napríklad 345 – Ostatné dane a poplatky.

Z hľadiska dane z príjmov je potrebné osobitne posúdiť daňovú uznateľnosť týchto sankcií. Pokuty a penále uložené orgánmi verejnej moci nie sú spravidla daňovými výdavkami.

Obsah článku

• Daň z pridanej hodnoty v podvojnom účtovníctve
• Daň z pridanej hodnoty ako daňový výdavok u platiteľa DPH
• Účtovanie neodpočítanej DPH pri nákupe majetku a služieb
• DPH pri zrušení registrácie platiteľa
• Daň z pridanej hodnoty pri refundácii zo zahraničia
• Praktické príklady účtovania DPH
• Odpočet DPH na autá v roku 2027
• Elektronická fakturácia od 1. januára 2027
• Najčastejšie otázky o účtovaní DPH

Daň z pridanej hodnoty ako daňový výdavok u platiteľa DPH

Sú prípady, keď si platiteľ dane nemôže uplatniť DPH na vstupe alebo ju musí odviesť či zaplatiť. Za zákonom ustanovených podmienok sa v takýchto prípadoch môže DPH uplatniť ako daňový výdavok. Zákon o dani z príjmov v § 19 ods. 3 písm. k) upravuje prípady, keď môže byť DPH daňovým výdavkom.

Odporúčané ebooky

K téme