Používate zastaralý prehliadač, stránka sa nemusí zobraziť správne, môže sa zobrazovať pomaly, alebo môžu nastať iné problémy pri prehliadaní stránky. Odporúčame Vám stiahnuť si nový prehliadač tu.
Daňové zaťaženie (koľko v skutočnosti podnikatelia – fyzické osoby zaplatia na dani z príjmu fyzických osôb v % z daňového základu) si pre zjednodušenie vypočítame pri rôznych variantoch dosiahnutého príjmu (t. j. 11 000 eur, 22 000 eur a 35 000 eur) u bezdetného a slobodného podnikateľa (SZČO) v štyroch krajinách – na Slovensku, v Českej republike, Poľsku a Rakúsku. U manželských párov a rodičov s deťmi by bola situácia iná, pretože vo všetkých krajinách je určitým spôsobom daňovo zvýhodnená výchova detí. Rodiny s deťmi platia nižšie dane.
S rastúcim príjmom je daňové zaťaženie vyššie
Rovnako ako u všetkých našich susedov, tak i na Slovensku, je s rastúcim zdaniteľným príjmom daňové zaťaženie vyššie. Hoci na Slovensku a v Českej republike je zavedená rovná sadzba dane, tak je miera zdanenia je vo svojej podstate „ľahko progresívna“. Rovná sadzba dane v týchto dvoch krajinách tak neznamená, že FO (podnikatelia, zamestnanci) s podpriemerným príjmom a FO s nadpriemerným príjmom odvedú na dani rovnako. Na výšku celkovej daňovej povinnosti má významný vplyv existencia základnej zľavy na daňovníka (v Česku) alebo nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (na Slovensku).
Slovensko
Od 1. Januára 2004 platí na Slovensku daňový systém, v ktorom bola zavedená rovná sadzba dane vo výške 19 % pre daň z príjmov FO, daň z príjmov PO. Sadzba dane z príjmov FO sa od roku 2004 nemenila a takto dlhý časový úsek bez zmeny je v Európe výnimočný. Progresívnosť daňového zaťaženia spôsobuje aj klesajúca nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka, ktorá s rastom základu dane klesá, až pri dosiahnutí určitého základu dane je nulová.
Pre rok 2011 od základu dane 18 538 eur nezdaniteľná časť začína klesať, pri základe dane vyššom ako 32 775,18 eur, nemá daňovník právo na odpočítateľnú položku na seba.
Tabuľka č. 1 – Daňová povinnosť podnikateľa FO na Slovensku pri rôznych variantoch dosiahnutých príjmov
Variant 1
Variant 2
Variant 3
Základ dane v eurách
11 000
22 000
35 000
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
– 3 559,30
– 2 693,80*
0**
Základ dane znížený o nezdaniteľnú časť
7 440,70
19 306,2
35 000
Zaokrúhlený základ dane
7 440
19 306
35 000
Daňová povinnosť
1 413,60
3 668,14
6 650
Daňová zaťaženie v %
12,58%
16,67%
19%
* Výpočet nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka pri základe dane 22 000 eur je nasledovný podľa § 11 zákona č. 595/2003 o dani z príjmov v z. n. p. = 8193,8- ¼*22 000 = 8193,8 – 5 500= 2693,8** Výpočet nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka pri základe dane 35 000 eur je nasledovný podľa § 11 zákona č. 595/2003 o dani z príjmov v z. n. p. = 8193,8- ¼*35 000 = 8193,8 – 8750, t.j. vychádza záporné číslo a tým pádom daňovník nemá nárok na odpočítateľnú položku.
Česko
U dane z príjmov fyzických osôb došlo v Českej republike od roku 2001 k niekoľkým zmenám daňových sadzieb. V rokoch 2001 až 2005 boli sadzby dane z príjmov fyzických osôb 15 %, 20 %, 25 % a 32 %. V rokoch 2006 a 2007 sa sadzby zmenili na 12 %, 19 %, 25 % a 32 %. Od roku 2008 je zavedená rovná 15% rovná daň, ktorá platí i pre rok 2011. Základná odpočítateľná položka na daňovníka je pre rok 2011 stanovená na 23 640 CZK a nie je to podmienené výškou dosiahnutého základu dane. Dosiahnuté príjmy (t. j. 11 000 eur, 22 000 eur a 35 000 eur sme prepočítali platným kurzom na české koruny).
Tabuľka č. 2 – Daňová povinnosť podnikateľa FO v Českej republike pri rôznych variantoch dosiahnutých príjmov
Variant 1
Variant 2
Variant 3
Základ dane v CZK
281 2200
562 440
894 791
Upravený základ dane
281 200
564 400
894 700
Daň pred zľavou
42 180
84 660
134 205
Zľava na dani
23 640
23 640
23 640
Daň na úhradu
18 540
61 020
110 656
Daň prepočítaná na eurá
755
2 485
4 501
Daňové zaťaženie v %
6,6%
10,85%
12,35%
Poľsko
V Poľsku došlo v roku 2009 ku zníženiu daňových sadzieb. Zatiaľ čo v roku 2008 boli v Poľsku tri sadzby dane (19 %, 30 % a 40 %), tak v nasledujúcom roku došlo ku zníženiu počtu daňových sadzieb na dve (18 % a 32 %). V roku 2008 bola na základ dane nad 44 490 PLN sadzba dane 30 %, od roku roku 2009 platí sadzba dane 18 % až do príjmu 85 528 PLN.
Tabuľka č. 3 – Daň z príjmov sa vypočíta nasledovne podľa zákona o dani z príjmov FO
Základ dane v PLN
Daňová povinnosť
nad
do
85 528
18% zo základu dane – odpočet z dane 556,02 PLN
85 528
14 839,02 PLN + 32% rozdielu medzi základom dane a sumou 85 528 PLN
Tabuľka č. 4 – Daňová povinnosť podnikateľa FO v Poľsku pri rôznych variantoch dosiahnutých príjmov
Príjmy fyzických osôb sú v Rakúsku zdaňované progresívne, t.j. s rastúcim základom dane sa zvyšuje percentuálna sadzba dane. Základ dane, resp. príjmy FO do výšky 11 000 eur nepodliehajú zdaneniu. Výpočet priamo daňovej povinnosti v Rakúsku náročný, pre každé daňové pásmo (rozpätie) je totiž zákonom stanovený vlastný postup výpočtu dane, ktorý je znázornený v tabuľke č. 5.
Tabuľka č. 5 – Sadzby dane a vzorec pre výpočet daňovej povinnosti v Rakúsku sú nasledovné:
Príjem v eurách
Percentuálna sadzba dane
Vzorec na výpočet daňovej povinnosti
11 000
0%
–
od 11 000 do 25 000
36,5%
(Príjem – 11 000 / 14000) x 5110
od 25 000 do 60 000
43,21%
(Príjem – 25 000/ 35 000) x 15 125 + 5110
nad 60 000
50%
(Príjem – 60 000) x 0,5 + 20 235
Tabuľka č. 6 – Daňová povinnosť podnikateľa FO v Rakúsku pri rôznych variantoch dosiahnutých príjmov
*V článku sme vychádzali z eur. Príjmy v Poľsku a v Česku sú prepočítané platným kurzom.
Rozdiely v daňovom zaťažení z predchádzajúceho príkladu znázorňuje graf č. 1, v ktorom možno vidieť, že optimálnou krajinou z pohľadu zaťaženia daňou z príjmov fyzických osôb – podnikateľov je Česká republika, okrem prvého variantu dosiahnutého príjmu, t.j. 11 000 eur, kde v Rakúsku je nulová sadzba dane (z pohľadu rakúskeho daňového systému ide o nízko príjmové skupiny). S rastom príjmov daňové zaťaženie v Rakúsku rýchlo stúpa a je približne na jednej úrovni s Poľskom.
Graf č. 1 – Porovnanie daňového zaťaženie v jednotlivých krajinách
