Kedy sa uplatňuje samozdanenie DPH v roku 2023?

Samozdanenie je proces, ktorý súvisí s daňou z pridanej hodnoty. Ide o častý jav, ktorý však stále nie je mnohým podnikateľom jasný. Týka sa prenesenia daňovej povinnosti na odberateľa, ktorý je povinný vypočítať a odviesť daň z pridanej hodnoty. Kedy sa uplatňuje samozdanenie, koho sa týka a akým spôsobom sa vykonáva? Dozviete sa v tomto článku.

Princíp samozdanenia

Daň z pridanej hodnoty funguje na jednoduchom princípe. Platiteľ DPH je povinný uplatňovať v cene predaných tovarov a služieb DPH a zároveň má nárok na odpočet DPH z prijatých plnení. Takýmto spôsobom sa zdaňuje len pridaná hodnota v každom článku obchodného reťazca. Väčšinou sa takýto proces deje medzi dvoma subjektmi – dodávateľ a odberateľ. Sú však prípady, kedy výstup aj vstup DPH vykoná jedna a tá istá osoba. Tento krok sa nazýva samozdanenie.

Samozdanenie je proces, kedy odberateľ dostane od dodávateľa faktúru bez DPH (s poznámkou o prenose daňovej povinnosti), sám je povinný vypočítať zo základu dane výšku DPH a odviesť je štátu. Robí tak prakticky to isté, ako jeho dodávateľ, ktorý by k cene tovaru alebo služby pripočítal DPH a odviedol by ju do štátneho rozpočtu. Zároveň, ak ide o nákup súvisiaci s podnikaním, platiteľ DPH má nárok aj na odpočet DPH. To znamená, že celkový daňový dopad je neutrálny.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Praktické príklady
• Kedy sa uplatňuje samozdanenie
• Samozdanenie pri nákupe tovaru zo zahraničia
• Samozdanenie pri prijatí služby zo zahraničia
• Tuzemské samozdanenie

Príklad

Spoločnosť – platiteľ DPH dodáva stavebné práce inej spoločnosti – platiteľovi DPH. V prípade dodania stavených prác medzi dvoma platiteľmi sa uplatňuje režim prenesenia daňovej povinnosti. Dodávateľ vystaví faktúru bez DPH s poznámkou o prenesení daňovej povinnosti. Cena služby je 10 000 €. Odberateľ je povinný dané dodanie samozdaniť. To znamená, že z hodnoty služby – základu dane vypočíta 20 % DPH – 2 000 €. Ak danú dodávku použije na podnikanie, má nárok na odpočet v tom istom zdaňovacom období. Nárok na odpočet je v rovnakej výške ako povinnosť – 2 000 € (ak odberateľ neuplatňuje koeficient DPH). Výsledný dopad na DPH je neutrálny, ale musí sa vykázať v daňovom priznaní a rovnako aj v kontrolnom výkaze.

Kedy sa uplatňuje samozdanenie

Samozdanenie je povinný vykonať odberateľ v tom prípade, ak sa na dodanie tovaru alebo služby vzťahuje prenos daňovej povinnosti a dodanie nie je od DPH oslobodené. Rovnako sa tak robí v prípade nadobudnutia tovaru z iného členského štátu, ktoré je priamo predmetom DPH. Prenos daňovej povinnosti sa uplatní v súlade s podmienkami, ktoré sú uvedené v zákone o dani z pridanej hodnoty. Režim prenesenia daňovej povinnosti sa neustále mení a uplatňuje sa pri stále vyššom počte tovarov a služieb.

Samozdanenie pri nákupe tovaru zo zahraničia

Predmetom dane je, okrem iného, aj nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie. Povinnosť samozdaniť nadobudnutie tovaru na Slovensku upravuje § 69 ods. 6 zákona o DPH. Pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudne podľa § 11 a § 11a zákona o DPH. Ak ide o fyzické dodanie tovaru medzi dvoma členskými štátmi pričom na oboch stranách sú osoby s prideleným IČ DPH, miesto nadobudnutia tovaru je na Slovensku. Odberateľ má povinnosť takúto transakciu samozdaniť.

Okrem toho sa môže samozdanenie uplatniť aj pri kúpe tovaru na Slovensku. Konkrétne v prípade, ak ide o zahraničnú osobu, ktorá na Slovensku pôsobí pod IČDPH prideleným zahraničnej osobe. Takéto samozdanenie upravuje § 69 ods. 2 zákona o DPH. Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná platiť daň pri tovare okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby alebo tovaru je v tuzemsku.

Príklad

Predajca elektroniky so sídlom v zahraničí má pridelené slovenské IČDPH z titulu povinnej registrácie zahraničnej osoby (číslo začína 4kou). Slovenský odberateľ – platiteľ DPH si objednal mobil. Faktúra bude vystavená bez DPH, nakoľko sa uplatní prenesenie daňovej povinnosti na odberateľa. Odberateľ je povinný uvedené dodanie tovaru samozdaniť podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH. Poznámka o prenesení daňovej povinnosti je súčasťou faktúry.

Samozdanenie pri prijatí služby zo zahraničia

Zdanenie pri dodaní služieb prebieha zvyčajne tam, kde je skutočná spotreba danej služby. Z tohto dôvodu sa pri dodaní služieb medzi členskými štátmi uplatňuje prenos daňovej povinnosti. Robí sa tak dokonca aj v prípade, že dodanie služby neprebieha medzi dvoma platiteľmi DPH. Na samozdanenie služby slúžia špeciálne typy registrácie, ktoré sú prítomné v zákonoch každého štátu EÚ. Na Slovensku ide o registráciu podľa § 7a.

Ide o špecifický prípad identifikácie pre DPH kedy službu alebo tovar z iného štátu EÚ prijíma podnikateľ, ktorý nemá pridelené IČDPH, nakoľko nie je platiteľom. Aj takýto podnikateľ, keďže sa jedná o zdaniteľnú osobu, sa musí pred prijatím služby z EÚ identifikovať pre DPH. Dodávateľ tak môže uplatniť prenos daňovej povinnosti a zdanenie prebehne až na Slovensku. V tomto prípade však príjemca služby nemá nárok na odpočet DPH, pretože nie je platiteľom.

Tuzemské samozdanenie

Tuzemské samozdanenie sa uplatňuje medzi tuzemským dodávateľom a tuzemským odberateľom. Miesto dodania tovaru alebo služby musí byť v tuzemsku. Zároveň obe strany musia byť registrované za platiteľa DPH (podľa § 4, 5. 6 zákona o DPH). Tuzemský prenos daňovej povinnosti sa uplatňuje v nasledujúcich prípadoch:

1. dodanie kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku,
2. prevod emisných kvót skleníkových plynov v tuzemsku,
3. dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ak sa dodávateľ rozhodol zdaniť dodanie tejto nehnuteľnosti (jej časti),
4. dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom v konaní o nútenom predaji,
5. dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky,
6. dodanie poľnohospodárskych plodín (obilnín, mlynárenských výrobkov, sladu, škrobov, olejnatých semien, plodov, rôznych zŕn, semien a plodov) patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu okrem dodania tovarov, pri ktorom je vyhotovená zjednodušená faktúra,
7. dodanie železa a ocele, predmetov zo železa a ocele patriacich do kapitoly 72 Spoločného colného sadzobníka a do položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka okrem kovového odpadu a kovového šrotu, okrem dodania tovarov, pri ktorom je vyhotovená zjednodušená faktúra,
8. dodanie mobilných telefónov, ktoré sú vyrobené alebo prispôsobené na použitie v spojení s licencovanou sieťou a fungujú na stanovených frekvenciách bez ohľadu na to, či majú alebo nemajú iné využitie, ak základ dane vo faktúre za dodanie mobilných telefónov je 5 000 eur a viac,
9. dodanie integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky, v stave pred zabudovaním do výrobkov pre konečného spotrebiteľa, ak základ dane vo faktúre za dodanie integrovaných obvodov je 5 000 eur a viac,
10. dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie, a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F štatistickej klasifikácie.

Príklad

Slovenský dodávateľ – platiteľ DPH vykonal montáž zárubní dverí. Odberateľom je iný slovenský platiteľ DPH. Uvedené dodanie je považované za stavebnú prácu a preto sa pri vystavení faktúry uplatní režim prenesenia daňovej povinnosti. Odberateľ je povinný dodanie samozdaniť a v prípade, že dodanie využije na podnikanie, tak má zároveň nárok na odpočet.

Odporúčané ebooky

K téme