Zmena v paušálnych výdavkoch u podnikateľov v roku 2015

Obmedzenie daňových výdavkov pri majetku, ktorý môže byť používaný aj na súkromné účely.

Daňové výdavky pri majetku používanom aj na súkromné účely

V súvislosti s novelizáciou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov sa od januára 2015 ustanovuje aj spôsob, akým si môže daňovník uplatniť daňové výdavky v súvislosti s majetkom, ktorý používa nielen na podnikanie, ale aj na súkromné účely. V článku sa bližšie venujeme tejto téme.

Čo je daňový výdavok [§ 2 písm. i) zákona o dani z príjmov]

• je to výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov daňovníka, 
• je preukázateľne vynaložený daňovníkom, 
• je zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka (ak daňovník postupuje podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovnícte) alebo je zaevidovaný v evidencii daňovníka (ak daňovník vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11  zákona o dani z príjmov), 
• ak ide o majetok, ktorý môže mať charakter osobnej potreby, a s ním súvisiace výdavky (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Majetok, ktorý môže mať charakter osobnej potreby

• ide o majetok, ktorý sa môže použiť aj na súkromné účely daňovníka (napr. automobily, počítače, telefóny vrátane ich paušálov, vozíky atď.), Pozn.: Ide o každý majetok (nielen odpisovaný), ktorý daňovník používa na podnikanie, ale aj na súkromné účely. 
• ak podnikateľ používa takýto majetok aj na súkromné účely, má povinnosť zahrnúť do daňových výdavkov len výdavky v pomernej časti podľa toho, ako sa daný majetok používa na podnikanie a osobnú potrebu daňovníka [podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov].

Krátenie daňových výdavkov

• krátenie daňových výdavkov sa týka:
  • výdavkov (nákladov) na obstaranie majetku,
  • výdavkov na technické zhodnotenie majetku,
  • výdavkov na prevádzkovanie majetku,
  • výdavkov na opravy a udržiavanie majetku,

• krátenie daňových výdavkov sa netýka:
  • výdavkov na osobnú potrebu daňovníka  podľa § 21 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov,
  • výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami,
  • výdavkov zamestnávateľa, ktoré súvisia s poskytnutím motorového vozidla zamestnancovi na osobné aj služobné účely.

Spôsoby uplatnenia daňových výdavkov

• vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo 
• v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Pozn.: Daňovník sa môže rozhodnúť, či bude používať paušálne výdavky vo výške 80 % aj v prípade, ak v skutočnosti využíva majetok na súkromné účely v inom pomere, napr. 70 %, 60 % atď.

Príklady uplatňovania paušálnych nákladov

Príklad č. 1

Podnikateľ si v roku 2014 obstaral osobný automobil, ktorého vstupná cena bola 24 000 eur. V máji 2015  kúpil nový notebook v hodnote 590 eur  a v júli 2015 mobilný telefón v cene 480 eur.  Mesačný paušál na telefón je 60 €. V súvislosti s motorovým vozidlom platí havarijné poistenie, ktoré je vo výške 340 eur ročne. Všetky položky majetku používa aj na súkromné účely. Rozhodol sa preto pre uplatnenie paušálnych daňových výdavkov vo výške 80 %.

Príklad č. 2

Podnikateľ si v marci 2015 kúpil počítač v hodnote 3 000 eur. Uvedený počítať zaradil do majetku, ale ho bude používať aj na osobnú potrebu. Rozhodol sa o uplatnenie paušálnych výdavkov vo výške 80 % v súvislosti s používaním uvedeného počítača. Vzhľadom na to, že ide o odpisovaný majetok, ktorý je zaradený v 1. odpisovej skupine, bude do daňových výdavkov uplatňovať odpisy vo výške 80 % vypočítaného ročného odpisu.

Príklad č. 3

Podnikateľ má v obchodnom majetku motorové vozidlo, mobilný telefón a počítač. Uvedený majetok používa aj na súkromné účely v pomere 60 : 40, t. j. 60 % na podnikanie a 40 % na súkromné účely. Ako si má správne uplatniť daňové výdavky súvisiace s uvedeným majetkom?

Na základe § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov má dve možnosti, a to:

1. vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo 
2. v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Na základe uvedeného sa môže podnikateľ rozhodnúť, že bude uplatňovať paušálne výdavky vo výške 80 % z výdavkov spojených s týmto majetkom. Nezáleží na tom, že v skutočnosti používa tento majetok na podnikanie len na 60 %.  Paušál vo výške 80 % môže uplatňovať na výdavky na prevádzku, opravy a údržbu majetku, na obstaranie majetku, technické zhodnotenie majetku, ako aj na odpisy.

V prípade výdavkov na spotrebované PHL však nemôže postupovať týmto spôsobom, ale podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov. Ak používa automobil aj na súkromné účely, musí preukázanú spotrebu PHL na základe uvedeného ustanovenia upraviť v pomere, v akom používa automobil na podnikanie. Ak by napríklad uplatňoval PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie, do daňových výdavkov podľa znenia nášho príkladu zahrnie len 60 % z preukázateľného nákupu PHL.

K téme