Používate zastaralý prehliadač, stránka sa nemusí zobraziť správne, môže sa zobrazovať pomaly, alebo môžu nastať iné problémy pri prehliadaní stránky. Odporúčame Vám stiahnuť si nový prehliadač tu.
Pri dodaní tovaru a služieb a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu môžu vzniknúť situácie, na základe ktorých môže dôjsť k zmene hodnoty dodávok tovarov alebo služieb.
Pri oprave základu dane sa použije platná v čase vzniku daňovej povinnosti
Opravu základu dane pri dodaní tovaru alebo služieb a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu rieši § 25 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty.
Kedy je potrebné opraviť základ dane
pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa základ dane opraví:
» pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru,
» pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti,
» pri zvýšení ceny tovaru alebo služby.
ak sa po nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vráti nadobúdateľovi spotrebná daň zaplatená v členskom štáte, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený:
» základ dane sa zníži o sumu vrátenej spotrebnej dane.
rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou sa uvedie v daňovom priznaní:
» za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane,
» ak je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby, rozdiel sa uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby obdržal doklad o oprave základu dane.
Ak platiteľ dane zníži cenu tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti voči inému platiteľovi dane za predpokladu, že sa na takom postupe obidve strany písomne dohodli, základ dane a daň sa nemusia opraviť. V takomto prípade dodávateľ nemusí vystaviť faktúru k pôvodne vystavenej faktúre a obidve zmluvné strany sa iba finančne vyrovnajú.
Pri oprave základu dane sa použije sadzba dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vzťahuje.
Oprava odpočítanej dane
− na základe § 53 zákona o DPH
ak bola vykonaná oprava základu dane podľa § 25, ktorá má za následok zníženie základu dane, je platiteľ, ktorý odpočítal daň, povinnýopraviť odpočítanú daň. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom platiteľ dostal doklad o oprave základu dane,
ak bola vykonaná oprava základu dane podľa § 25, ktorá má za následok zvýšenie základu dane, má platiteľ, ktorý odpočítal daň, právoopraviť odpočítanú daň. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom platiteľ dostal doklad o oprave základu dane,
ak daň zaplatená pri dovoze tovaru bola dodatočne vrátená v plnej výške alebo čiastočne podľa colných predpisov, platiteľ je povinnýopraviť odpočítanú daň. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom colný orgán vrátil daň,
ak daň zaplatená pri dovoze tovaru bola dodatočne zvýšená podľa colných predpisov, platiteľ môžeopraviť odpočítanú daň. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom bola dodatočne zvýšená daň zaplatená colnému orgánu,
ak bola vykonaná oprava sadzby dane, ktorá má za následok zníženie dane, je platiteľ, ktorý odpočítal daň, povinný opraviť odpočítanú daň v tom zdaňovacom období, v ktorom bola vykonaná oprava sadzby dane, alebo v prvom nasledujúcom zdaňovacom období,
ak bola vykonaná oprava sadzby dane, ktorá má za následok zvýšenie dane, má platiteľ, ktorý odpočítal daň, právo opraviť odpočítanú daň v tom zdaňovacom období, v ktorom bola vykonaná oprava sadzby dane, alebo v prvom nasledujúcom zdaňovacom období,
opravu sadzby dane a opravu odpočítanej dane nie je povinný vykonať platiteľ pri uplatnení nesprávnej sadzby dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovaru alebo služby, keď je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby, ak platiteľ môže pri tomto zdaniteľnom obchode odpočítať daň v plnom rozsahu.
Príklady
Príklad č. 1:
Spoločnosť A dodáva svoje výrobky spoločnosti B. Obidve spoločnosti sa dohodli na skonte vo výške 3 % z hodnoty dodávky v prípade predčasného uhradenia faktúru zo strany odberateľa. Spoločnosť A dodala spoločnosti B výrobky v hodnote 300 000 € v mesiaci október 2013, o čom vystavila faktúru. Spoločnosť B faktúru uhradila ihneď. Spoločnosť A vystavila v novembri k pôvodnej faktúre dobropis vo výške 9 000 € (3 % z 300 000 €). Daň z pridanej hodnoty z dobropisovanej sumy predstavuje sumu 1 500 €. Spoločnosť B na základe vystavenej faktúry, ktorú obdržala v novembri 2013, upraví základ dane (§ 53 zákona o DPH).
Riešenie:
Postup zo strany spoločnosti A (dodávateľ)
október » v daňovom priznaní uvedie základ dane 250 000 € (r. 3) a DPH 50 000 € (r. 4).
november » v daňovom priznaní uvedie opravu základu dane -7 500 € (r. 26) a DPH -1 500 € (r. 27).
Postup zo strany spoločnosti B (odberateľ)
október » v daňovom priznaní uvedie sumu DPH vo výške 50 000 € v r. 21 a r. 23 daňového priznania k DPH.
november » na základe dobropisu, ktorý obdržala spoločnosť mesiaci marec 2013, opraví pôvodne odpočítanú daň o sumu 1 500 € (r. 28).
Príklad č. 2:
Nemecká spoločnosť A dodala slovenskej spoločnosti B, platiteľovi DPH, tovar v hodnote 5 000 € v mesiaci september 2013. Spoločnosť B dodávku tovaru reklamovala a jej reklamácia bola zo strany dodávateľa uznaná. V októbri vrátila slovenská spoločnosť celú dodávku nemeckej firme a nemecká spoločnosť vystavila dobropis k pôvodnej faktúre. Slovenská firma ako tuzemský nadobúdateľ tovaru z členských štátov EÚ na základe dobropisu opraví v daňovom priznaní k DPH daňový základ a DPH.
Riešenie:
Pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu vzniká daňová povinnosť nadobúdateľovi tovaru, preto aj v prípade obdržania dokladu o zvýšení alebo znížení ceny dodávky tovaru a služby je povinný uviesť túto skutočnosť v daňovom priznaní k DPH.
Slovenský odberateľ – spoločnosť B:
september » do daňového priznania uvedie základ dane 5 000 € (r. 7) a DPH 1 000 € (r. 8).
október » opravu základu dane vo výške -5 000 € uvedie do r. 26 a opravu DPH vo výške -1 000 € uvedie do r. 27 . Do r. 28 uvedie sumu 1 000 € v plusovej hodnote.
