Okrem samostatne zárobkovo činných osôb sa daňovo-odvodová reforma výrazne dotkne aj osôb, ktoré majú príjem na základe dohody o vykonaní práce, dohody o pracovnej činnosti alebo dohody o brigádnickej práci študentov. V súčasnosti „dohodári“ z týchto príjmov neplatia sociálne, ani zdravotné odvody (okrem samoplatiteľov, teda osôb, ktoré nemajú žiadny iný príjem okrem príjmu z dohôd a nie sú zároveň poistencami štátu). Z príjmov z dohôd platia zamestnávatelia za zamestnancov úrazové a garančné poistenie.
Od začiatku budúceho roka sa má z príjmov z dohôd platiť sociálny aj zdravotný odvod. Výnimkou majú byť príjmy z dohôd do výšky 190 eur mesačne, ktoré zostanú aj naďalej nezaťažené odvodmi. Na príjmy z dohôd sa má totiž zaviesť tzv. odvodová odpočítateľná položka (OOP) v sume 190 eur mesačne. V plnej výške si ju bude môcť uplatniť len ten „dohodár“, ktorý nemá súčasne príjmy ako zamestnanec alebo SZČO. Pri osobe so súbehom príjmov sa má OOP znižovať o výšku príjmu z iných druhov činností. Súčasne sa zachováva povinnosť zamestnávateľa platiť za osobu s príjmom z dohody úrazové poistenie. Zrušiť sa má povinnosť zamestnávateľa platiť za dohodára garančné poistenie, keďže garančné poistenie má zaniknúť, pričom nahradiť ho má štátna garančná dávka.
Odvodové sadzby
Na príjmy z dohôd sa má vzťahovať štandardná, 9-percentná sadzba na zdravotný odvod a znížená 10-percentná sadzba na sociálny odvod. Sociálny odvod má pritom pokrývať len starobné dôchodkové poistenie. Na rozdiel od SZČO (13-percentná sadzba) nemajú mať dohodári invalidné dôchodkové poistenie a v porovnaní so zamestnancami (19-percentná sadzba) ani nemocenské poistenie a poistenie v nezamestnanosti.
Príklad č. 1Osoba dosiahla príjem z dohody o pracovnej činnosti vo výške 250 eur. Súčasne mala ako zamestnanec príjem 450 eur mesačne. Keďže príjem tejto osoby ako zamestnanca presiahol sumu odvodovej odpočítateľnej položky (190 eur), príjem z dohody bude v plnej výške zaťažený zdravotným a sociálnym odvodom.
Kým v súčasnosti dohodár zo sumy 250 eur mesačne neplatí žiadne odvody, od začiatku budúceho roka štátu z tejto čiastky zaplatí 10-percentný sociálny odvod a 9-percentný zdravotný odvod. Spolu tak na odvodoch uhradí 47,5 eura (250×0,19).
Ak si táto osoba nezdaniteľnú časť základu dane uplatnila ako zamestnanec (v tomto roku 296,6 eura mesačne a budúci rok 284,75 eura mesačne), z celého 250-eurového príjmu štátu zaplatí aj daň z príjmu. Tá bude rovnako ako odvody 47,5 eura (250×0,19). Čistý príjem z dohody tak bude v roku 2011 predstavovať 202,5 eura (250 eur znížených o daň 47,5 eura ) a v budúcom roku 155 eur (250 eur znížených o daň 47,5 eura a odvody 47,5 eura).
Tabuľka č. 1 – porovnanie príjmu dohodára, v eurách
Rok
Príjem
Odvody
Daň
Čistý príjem
2011
250
–
47,50
202,50
2012
250
47,50
47,50
155 (-47,50)
Príklad č. 2
Osoba mala príjem z dohody o vykonaní práce v sume 250 eur. Okrem toho si 150 eur zarobila na kratší úväzok ako zamestnanec. Preto si odvodovú odpočítateľnú položku (190 eur) zníži o 150 eur. Zvyšných 40 eur si uplatní ako čiastku, z ktorej sa nebudú platiť odvody. Odvody tak tento „dohodár“ zaplatí zo sumy 210 eur. V budúcom roku sociálny a zdravotný odvod tejto osoby z príjmu z dohody v súčte dosiahne 39,9 eura (210×0,19).
Ak si na príjem zo zamestnania osoba v roku 2011 uplatnila nezdaniteľnú časť základu dane v čiastke 150 eur, zvyšných 146,5 eura ako nezdaniteľnú sumu využije pri príjme z dohody. Základ dane pri príjme z dohody tak bude 103,5 eura (250-146,5) a daň dosiahne 19,67 eura.
V roku 2012 má byť nezdaniteľná suma 284,75 eur mesačne. Na príjem z dohody by sa tak vzťahovala nezdaniteľná čiastka 134,75 eura (zvyšných nezdanených 150 eur by pripadlo na príjem zo zamestnania). Základ dane by tak tvoril 115,25 eura a daň z toho by vyšla 21,9 eura.
Čistý príjem tejto osoby z dohody o vykonaní práce by tak v roku 2011 dosiahol 230,33 eura (250 eur znížených o daň 19,67 eura). V roku 2012 by čistý „dohodársky“ príjem tvoril 188,2 eura (250 eur znížených o daň 21,9 eura a odvody 39,9 eura).
Tabuľka č. 2 – porovnanie príjmu dohodára, v eurách
Rok
Príjem
Odvody
Daň
Čistý príjem
2011
250
–
19,67
230,33
2012
250
39,90
21,90
188,20 (-42,13)
Príklad č. 3
Študent mal príjem z dohody o brigádnickej práci príjem 250 eur. Okrem toho nedosahoval žiadny iný príjem. Preto má nárok na uplatnenie si odvodovej odpočítateľnej položky v plnej výške 190 eur. Zdravotný a sociálny odvod sa mu tak vypočíta zo sumy 60 eur (250-190) a bude tvoriť 11,4 eura (60×0,19).
Keďže 250-eurový príjem z brigádnickej dohody je nižší ako nezdaniteľná časť základu dane v roku 2011 aj 2012, študent z tohto príjmu v tomto roku, ani v budúcom roku nezaplatí žiadnu daň.
Čistý príjem študenta z dohody v roku 2011 dosiahne 250 eur a v budúcom roku 238,6 eura (250 eur znížených o odvody v sume 11,4 eura).
Tabuľka č. 3 – porovnanie príjmu dohodára, v eurách
