Odpisy v podvojnom účtovníctve v roku 2019

Odpisovanie predstavuje postupné zahrnovanie odpisov hmotného i nehmotného majetku do daňových výdavkov tzn. výdavkov, ktoré ovplyvňujú základ dane.

Podrobné postupy odpisovania majetku sú definované v § 22 až § 28 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok sa odpisujú na základe odpisového plánu nepriamo prostredníctvom účtovných odpisov. Zostatková hodnota sa zisťuje pomocou oprávok k dlhodobému nehmotnému majetku a k dlhodobého hmotnému majetku.

Pri tvorbe odpisového plánu sa zohľadňuje doba použiteľnosti, počet výrobkov alebo podobných jednotiek, u ktorých sa predpokladá ich získanie prostredníctvom majetku, pričom sa predovšetkým zohľadňuje
a) očakávané použitie majetku a intenzita jeho využitia,
b) očakávané fyzické opotrebovanie majetku, ktoré závisí od bežných podmienok jeho využívania, ako je zmennosť, plán opráv a údržby, starostlivosť o majetok v čase, keď sa nevyužíva,
c) technické a morálne zastaranie,
d) zákonné alebo iné obmedzenia na používanie majetku,
e) rôzna doba použiteľnosti a rôzny priebeh opotrebenia jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku podľa potrieb účtovnej jednotky.

Podľa meniacich sa podmienok sa prehodnotí odpisový plán a upraví sa zostatková doba odpisovania alebo sadzby odpisovania.

Hmotný majetok

Dlhodobý hmotný majetok sa odpisuje s ohľadom na opotrebovanie zodpovedajúce bežným podmienkam jeho používania.

Hmotným majetkom, podliehajúcim odpisovaniu je:

• samostatná hnuteľná vec prípadne súbor hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, vstupná cena je viac ako 1700 eur, doba použiteľnosti viac ako 1 rok,
• budova a iná stavba,
• pestovateľský celok trvalých porastov s dobou plodnosti viac ako 5 rokov,
• iný majetok definovaný zákonom o dani z príjmu (napríklad technické zhodnotenie).

Nehmotný majetok

Nehmotným majetkom podliehajúcim odpisovaniu je:

• nehmotný majetok, ktorého vstupná cena je viac ako 2 400 eur a doba použiteľnosti je viac ako 1 rok

Vstupná cena hmotného i nehmotného majetku môže byť obstarávacia cena, suma vo výške vlastných nákladov, všeobecná cena pri majetku nadobudnutým bezodplatne, zostatková cena zistená u darcu, apod. Súčasťou vstupnej ceny je aj technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a teda zaradené do užívania.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Odpisovanie hmotného majetku
• Technické zhodnotenie majetku
• Účtovanie odpisov
• Praktické príklady

Odpisovanie hmotného majetku

Odpisovanie hmotného majetku sa vykoná nasledovne:

• v prvom roku sa hmotný majetok zaradí do príslušnej odpisovej skupiny na základe Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb (príloha č. 1 k zákonu o dani z príjmov),
• podľa zaradenie do odpisovej skupiny si účtovná jednotka zvolí spôsob odpisovania (rovnomerne/zrýchlene),
• účtovná jednotka si na základe odpisovej skupiny zostaví odpisový plán,
• účtovná jednotka zaúčtuje odpisy v mesačnej výške

Hmotný majetok, ktorý nie je možné jednoznačne zaradiť do príslušnej odpisovej skupiny sa zaradí do odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania 6 rokov.

Pri rovnomernej metóde odpisovania sa vstupná cena vydelí počtom rokov, vypočítaná suma predstavuje ročnú výšku odpisov, pričom v prvom roku odpisovania sa uplatní len pomerná časť z tejto výšky.

Príklad

Firma TRAK s.r.o. obstarala vo februári 2019 osobný automobil v sume 25 000 eur bez DPH, ktorý zaradila do 1 odpisovej skupiny, odpisový plán stanovila nasledovne:

V roku 2023 bude automobil úplne odpísaný. Mesačnú výšku odpisu dostaneme vydelením ročnej sadzby a 12tich mesiacov, v roku 2019 to bude 25000/4/12.

Účtovná jednotka si môže okrem rovnomernej metódy zvoliť aj zrýchlenú metódu odpisovania, ale len v prípade, že hmotný majetok je možné zaradiť do druhej alebo tretej odpisovej skupiny, pre ostatné skupiny nie je možné použiť metódu zrýchleného odpisovania.

V prvom roku odpisovania sa uplatní len pomerná časť z ročnej výšky odpisu určeného ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie (vstupná cena/koeficient/počet mesiacov za ktoré sa uplatňuje odpis). V ďalších rokoch odpisovania sa výška odpisov vypočíta ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov počas ktorých sa už majetok odpisoval.

Príklad

Firma MIT s.r.o. obstarala v marci  2019 výrobnú linku na obrábanie kovov. Obstarávacia cena linky bola 50 000 eur bez DPH + 5 000 eur bez DPH za prepravu linky od dodávateľa. Stroj sa zaradí do druhej odpisovej skupiny,  bude sa odpisovať zrýchlenou metódou odpisovania a odpisový plán bude nasledovný:

Stroj bude odpísaný v roku 2025. Doba odpisovania bude 6 rokov, oproti rovnomernej metóde odpisovania je pri zrýchlenom spôsobe výhoda v tom, že v prvých rokoch odpisovania sa do nákladov premietnu väčšie sumy a teda má toto odpisovanie v prvých rokoch väčší dopad na základ dane.

Technické zhodnotenie majetku

V rámci odpisovania hmotného i nehmotného majetku je dôležitým pojmom technické zhodnotenie majetku. Technické zhodnotenie majetku predstavuje určitú modernizáciu či rekonštrukciu majetku, ktoré zvyšuje jeho úžitok v rámci účtovnej jednotky. Technické zhodnotenie podlieha rovnako ako majetok odpisovaniu a v závislosti na jeho výške sa buď pripočíta k vstupnej cene majetku, zvýšenej zostatkovej cene majetku, zvýšenej vstupnej cene majetku alebo k obstarávacej cene.

Účtovanie odpisov

Účtovanie odpisov ustanovuje § 69 Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve. Odpisy hmotného aj nehmotného majetku sa do nákladov účtujú na účet 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku. Na tento účet sa taktiež účtuje zostatková cena pri vyradení majetku z účtovníctva. Súvzťažným účtom pre účtovanie odpisov je príslušný účet oprávok z účtovnej osnovy a účtovných skupín 07 až 09.

Odporúčané ebooky

K téme