Ako zdaniť stavebný pozemok v roku 2023?

Pri zdaňovaní pozemkov býva veľmi častým problémom správne zatriedenie pozemku do príslušnej kategórie. Z hľadiska zdanenia je veľký rozdiel medzi stavebným pozemkom a ostatnými druhmi pozemkov. Ako ďalej uvidíte, existuje viacero právnych predpisov, ktoré sa dotýkajú definície stavebného pozemku.

Čo je stavebným pozemkom

Predmet dane z pozemkov upravuje zákon č. 582/2004 Z. z. v § 6. Podľa ods. 1 tohto ustanovenia predmetom dane z pozemkov sú pozemky na území Slovenska v tomto členení:

1. orná pôda, chmeľnice, vinice, ovocné sady, trvalé trávnaté porasty,
2. záhrady,
3. zastavané plochy a nádvoria, ostatné plochy,
4. lesné pozemky, na ktorých sú  hospodárske lesy, rybníky s chovom rýb  a  ostatné hospodársky využívané vodné   plochy,
5. stavebné pozemky.

V § 6 ods. 2 zákon č. 582/2004 Z. z. negatívne vymedzil predmet dane z pozemkov. Predmetom dane z pozemkov podľa uvedeného ustanovenia nie sú:

1. pozemky alebo ich časti, ktoré sú zastavané stavbami, ktoré sú  predmetom dane zo stavieb  alebo  dane z bytov,
2. pozemky alebo  ich  časti, na  ktorých  sú  postavené  pozemné komunikácie  s  výnimkou  verejných  účelových  komunikácií, a celoštátne železničné dráhy a regionálne železničné dráhy,
3. pozemky alebo ich časti zastavané stavbami, ktoré nie sú predmetom dane zo stavieb.

Na zaradenie pozemku do príslušnej skupiny podľa odseku 1 je podľa odseku 3 uvedeného ustanovenia určujúce zaradenie pozemku podľa katastra, ak v odseku 4 nie je ustanovené inak.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Stavebný pozemok podľa stavebného zákona
• Stavebný pozemok podľa katastrálneho zákona
• Praktické príklady

V odseku 4 ustanovenia § 6 upravuje zákon č. 582/2004 Z. z. stavebný pozemok. Podľa daného ustanovenia na účely zákona č. 582/2004 Z. z. sa za stavebný pozemok považuje pozemok uvedený v právoplatnom stavebnom povolení až do právoplatnosti kolaudačného rozhodnutia na stavbu, ktorá je predmetom dane zo stavieb podľa § 10 ods. 2, alebo stavba s bytmi a nebytovými priestormi, ktoré sú predmetom dane z bytov podľa § 14. Celkovú výmeru stavebného pozemku tvoria parcely, ktorých parcelné čísla sú uvedené v právoplatnom stavebnom povolení.

Podľa § 10 ods. 2 zákona č. 582/2004 Z. z. predmetom dane zo stavieb sú stavby, ktoré majú jedno alebo viac podzemných poschodí alebo nadzemných poschodí, spojené so zemou pevným základom alebo ukotvené pilótami. Daňová povinnosť je povinná aj v prípade, že sa stavba prestala využívať.

Na zaradenie pozemku do príslušnej skupiny podľa odseku 1 je určujúce zaradenie pozemku podľa katastra, ak v odseku 4 nie je ustanovené inak. Pre zaradenie lesného pozemku do kategórie lesa je určujúci program starostlivosti o lesy.

Podľa § 14 zákona č. 582/2004 Z. z. predmetom dane z bytov v bytovom dome, v ktorom aspoň jeden byt alebo nebytový priestor nadobudli do vlastníctva právnické alebo fyzické osoby, sú byty a nebytové priestory.

Stavebný pozemok podľa stavebného zákona

Podľa § 43h ods. 1 stavebného zákona sa stavebným pozemkom rozumie časť územia určená územným plánom zóny alebo územným plánom obce, alebo územným rozhodnutím na zastavanie a pozemok zastavaný stavbou. Z uvedenej definície stavebného pozemku sa na účely zákona č. 582/2004 Z. z. nevychádza, pretože zákon č. 582/2004 Z. z. osobitne upravuje stavebný pozemok v § 6 ods. 4.

Stavebník je podľa stavebného zákona oprávnený vykonávať stavebné práce na stavebnom pozemku s príslušným stavebným povolením, ktorému predchádza územné rozhodnutie (rozhodnutie o umiestnení stavby.

Poznáme ale aj príklady stavieb (napr. jednoduchá stavba, jej nadstavba, prístavba, drobná stavba, ktorá je doplnkovou stavbou k hlavnej stavbe a nemôže podstatne ovplyvniť životné prostredie), kde nie je potrebné vydanie stavebného povolenia, ale stavebné zmeny a práce je možné vykonávať na základe ohlásenia stavebnému úradu.

V prípade že stavebník dokončí stavbu alebo časť stavby spôsobilú na samostatné užívanie, alebo dokončí časť stavby, na ktorej boli vykonané udržiavacie práce, stavebné zmeny, pokiaľ tieto stavby vyžadovali stavebné povolenie, možno časť stavby alebo stavbu celú používať len s potrebným kolaudačným rozhodnutím. V prípade potreby sa v kolaudačnom rozhodnutí určia podmienky užívania stavby. V opačnom prípade sa s kolaudačným rozhodnutím povoľuje užívanie stavby na určený účel.

Stavebný pozemok podľa katastrálneho zákona

Zákon č. 582/2004 Z. z. používa pri stavebných pozemkoch pojmy uvedené v § 1 a v § 3 katastrálneho zákona, ako sú parcela, pozemok, kataster nehnuteľností.

V § 9 upravuje katastrálny zákon druhy pozemkov. Podľa uvedeného ustanovenia sa pozemky v katastri nehnuteľností členia na:

1. ornú pôdu,
2. chmeľnice,
3. vinice,
4. záhrady,
5. ovocné sady,
6. trvalé trávne porasty,
7. lesné pozemky,
8. vodné plochy,
9. zastavané plochy a nádvoria,
10. ostatné plochy.

Z predchádzajúceho členenie vyplýva, že katastrálny zákon neupravuje stavebný pozemok ako konkrétny druh pozemku. Z tohto dôvodu stavebný pozemok ako druh pozemku nie je možné zapísať do katastra nehnuteľností.

Najlepšie si definíciu stavebného pozemku vysvetlíme na príkladoch.

Príklad 1

Stavebník vlastní pozemok s parcelným číslom 200/1, na ktorom sa rozhodol postaviť rodinný dom. Dňa 15.2.2023 nadobudlo právoplatnosť stavebné povolenie na stavbu, v ktorom je uvedená parcela č. 200/1. Pozemok daňovník doteraz zdaňoval na základe podaného priznania k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje (ďalej len „priznanie“) podľa zápisu v katastri nehnuteľností ako záhrady. Ako sa bude zdaňovať uvedená parcela po vydaní stavebného povolenia na stavbu, ktoré nadobudlo právoplatnosť?

Aj napriek tomu, že pozemok je v katastri nehnuteľností aj naďalej zapísaný ako záhrada (pretože katastrálny zákon neupravuje ako druh pozemku stavebný pozemok), pozemok sa bude zdaňovať ako stavebný pozemok, a to od zdaňovacieho obdobia nasledujúceho po nadobudnutí právoplatnosti stavebného povolenia (2024) až do právoplatnosti kolaudačného rozhodnutia na stavbu.

Príklad 2

Na stavbu je vydané právoplatné stavebné povolenie, ale stavebník neplánuje s výstavbou začať. Stavebníkovi bolo vydané právoplatné stavebné povolenie, ktoré nadobudlo právoplatnosť v októbri 2020. Stavebník uvádza, že na pozemku neplánuje začať s výstavbou. Je takýto pozemok stavebným pozemkom?

Podľa § 67 ods. 2 stavebného zákona stavebné povolenie stráca platnosť, ak sa so stavbou nezačalo do dvoch rokov odo dňa, keď nadobudlo právoplatnosť, pokiaľ stavebný úrad v odôvodnených prípadoch neurčil na začatie stavby dlhšiu dobu. Zrušenie stavebného povolenia stavebný zákon neupravuje.

Aj keď stavebník v danom príklade uvádza, že so stavbou na pozemku nezačne, stavebné povolenie je právoplatné a pozemok v ňom uvedený sa na účely zákona č. 582/2004 Z. z. považuje v zdaňovacích obdobiach 2021 a 2022 za stavebný pozemok. Ak sa so stavbou nezačne do dvoch rokov odo dňa nadobudnutia právoplatnosti stavebného povolenia, príp. v lehote určenej stavebným úradom, stavebné povolenie stratí platnosť podľa § 67 ods. 2 stavebného zákona. V zdaňovacom období nasledujúcom po strate platnosti stavebného povolenia, to znamená v roku 2023 sa predmetný pozemok zaradí do predmetu dane z pozemkov a zdaní podľa toho, ako je zapísaný v katastri nehnuteľností. Uvedenú zmenu uvedie daňovník v čiastkovom priznaní, ktoré podá správcovi  dane v lehote do 31.1.2023.

Príklad 3

Daňovník začal  na jar 2023 stavať rodinný dom na základe stavebného povolenia, ktoré nadobudlo právoplatnosť  vo februári 2023. V máji 2023 daňovník zomrel a v novembri 2023 nadobudlo právoplatnosť uznesenie o dedičstve, na základe ktorého sa dedičmi pozemku aj rozostavaného domu stali synovia poručiteľa. Budú v tomto prípade aj dediči zdaňovať predmetný pozemok ako stavebný?

Stavebný zákon v § 70 ustanovuje, že stavebné povolenie a rozhodnutie o predĺžení jeho platnosti sú záväzné aj pre právnych nástupcov účastníkov konania. Z uvedeného dôvodu v prípade úmrtia stavebníka aj dediči budú predmetný pozemok zdaňovať ako stavebný až do právoplatnosti kolaudačného rozhodnutia na stavbu.

Vychádzajúc z citovaného § 70 stavebného zákona budú dediči predmetný pozemok zdaňovať podľa zákona č. 582/2004 Z. z. ako stavebný podľa výšky svojich dedičských podielov až do nadobudnutia právoplatnosti kolaudačného rozhodnutia na stavbu.

Príklad 4

Stavebníkovi bolo vydané právoplatné stavebné povolenie na prístavbu k existujúcej stavbe umiestnenej na pozemku s parcelným č. 222/2. Je tento pozemok stavebným pozemkom?

Predmetný pozemok sa nepovažuje za stavebný pozemok, pretože podľa § 6 ods. 5 zákona č. 582/2004 Z. z. stavebným pozemkom nie je pozemok uvedený v právoplatnom stavebnom povolení na zmenu stavby, najmä ak ide o prístavbu, nadstavbu a stavebnú úpravu.

Odporúčané ebooky

K téme