Pôžičky a úvery v podvojnom účtovníctve dlžníka v roku 2023

V bežnej podnikateľskej praxi je pôžička, resp. úver, častokrát jediným riešením dočasného preklenutia nelichotivej finančnej situácie v porovnaní s potrebou účtovnej jednotky. Ak je účtovná jednotka v rámci úverového vzťahu na strane dlžníka, potom z pohľadu účtovného režimu môžu nastať rozličné situácie, ktoré závisia predovšetkým od doby, na ktorú bol úver, resp. pôžička, prijatá, ako aj od vzťahu k veriteľovi (poskytujúcemu subjektu).

Dlhodobé úvery

Dlhodobé úvery predstavujú v súvahovej evidencii účtovnej jednotky dlhodobé záväzky. Podľa poskytovateľa úveru sa účtovne evidujú na účtoch účtovej skupiny 47 – Dlhodobé záväzky, resp. na účtoch účtovej skupiny 46 – Bankové úvery. Na účtoch účtovej skupiny 47 – Dlhodobé záväzky sa totiž účtovne evidujú záväzky z obchodného i neobchodného styku s dobou splatnosti dlhšou, ako jeden rok, pričom analytické účty sa vedú v štruktúre jednotlivých veriteľov. V súvislosti s touto účtovou skupinou tak prichádzajú v kontexte s účtovaním úverov u dlžníkov do úvahy konkrétne účty 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti  alebo účet 479 – Ostatné dlhodobé záväzky.

Dlhodobé bankové úvery

Na účtoch účtovej skupiny 46-Bankové úvery (resp. na účte 461) sa účtujú bankové úvery, ktoré majú dlhodobý charakter. Dlhodobým charakterom bankového úveru sa pritom rozumie obdobie dohodnutej doby splatnosti dlhšie ako jeden rok. Rovnako sa tu účtujú dlhodobé bankové úvery, ktoré sa poskytujú pri eskonte zmeniek. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých úverov poskytnutých účtovnej jednotke a podľa jednotlivých bánk.

Takýto úver môže byť poskytnutý prevodom peňažných prostriedkov priamo na bankový účet účtovnej jednotky alebo úhradou faktúr priamo z úverového účtu. Poskytnutie úveru sa účtuje v prospech účtu 461-Bankové úvery, a splátky úveru sa naopak zaúčtujú na ťarchu tohto účtu.

V prémiovej časti obsahu nájdete:

• Dlhodobé úvery a pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami a účtovnými jednotkami v rámci podielovej účasti
• Ostatné dlhodobé obchodné úvery
• Bežné bankové úvery
• Krátkodobé bankové úvery
• Eskontné úvery
• Iné krátkodobé finančné výpomoci
• Vydané krátkodobé dlhopisy
• Ostatné krátkodobé finančné výpomoci
• Krátkodobé pôžičky od spoločníkov, členov a zamestnancov
• Praktické príklady

Príklad:

Spoločnosť uzatvorila s bankou zmluvu o úvere, na základe ktorého získala 5-ročný bankový úver vo výške 166 000 eur na výstavbu skladu. Táto suma bola v auguste 2021 prevedená na účet spoločnosti. Splátky a úroky z úveru sú realizované rovnomerne vždy k poslednému dňu vo februári a k poslednému dňu v auguste kalendárneho roka nasledovne: splátka 16 600 eur, úrok 1 660 eur s tým, že splátka istiny i úrokov je uhrádzaná polročne, prvá k 29.2.2022.

O bankových úveroch, ktoré majú dlhodobý charakter (doba ich splatnosti je dlhšia ako 1 rok), sa účtuje na účte 461 – Bankové úvery. V zmysle poslednej vety ustanovenia § 61 ods.1 postupov účtovania pre podvojné účtovníctvo je pritom potrebné viesť analytické účty podľa jednotlivých úverov poskytnutých účtovnej jednotke a podľa jednotlivých bánk. Účtuje sa na základe bankových výpisov.

Účtovanie bankového úveru teda bude nasledovné:

Obdobne sa bude účtovať aj v nasledujúcich účtovných obdobiach.

Príklad:

Je nevyhnutné vykazovať bankové úvery v účtovnej závierke podľa zostatkovej doby splatnosti, tzn. že ak je zostatková doba splatnosti kratšia ako 1 rok, príslušná suma sa preúčtuje na účet krátkodobých záväzkov?

Pri dlhodobých bankových úveroch by mala účtovná jednotka prostredníctvom analytickej evidencie k účtu 461 zabezpečiť pri uzavieraní účtovných kníh správnu evidenciu splátok, ktorých doba splatnosti je kratšia ako 1 rok, ako aj evidenciu splátok, ktorých doba splatnosti je dlhšia ako 1 rok. Dlhodobé úvery sa v účtovnej závierke (v súvahe) vykazujú podľa zostatkovej doby ich splatnosti ku dňu zostavenia účtovnej závierky, a nie podľa dohodnutej doby splatnosti pri vzniku záväzku (pri poskytnutí úveru). Za tým účelom pri uzavieraní účtovných kníh sa prevedú na osobitné analytické účty sumy splátok, ktorých doba splatnosti nie je dlhšia ako 1 rok a tieto splátky sa vykazujú v súvahe pri krátkodobých záväzkoch, pričom v účtovníctve splátky zostávajú zaúčtované na účte dlhodobých bankových úverov tak, ako boli zaúčtované pri ich vzniku. Pohľadávky a záväzky sa teda v súvahe vykazujú ako dlhodobé alebo krátkodobé podľa zostatkovej doby ich splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Časť dlhodobého záväzku a časť dlhodobej pohľadávky, ktorých splatnosť nie je dlhšia ako jeden rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykazuje v súvahe ako krátkodobý záväzok alebo krátkodobá pohľadávka.

V Postupoch účtovania v PÚ sú v § 12 ods.4 a ods.5 definované pojmy „dohodnutá doba splatnosti pohľadávok a záväzkov“ a „zostatková doba splatnosti pohľadávok a záväzkov“. Zostatkovou dobou splatnosti sa rozumie doba rovnajúca sa rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Dlhodobé úvery a pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami a účtovnými jednotkami v rámci podielovej účasti

Dlhodobé úvery, resp. pôžičky, medzi prepojenými účtovnými jednotkami a účtovnými jednotkami v rámci podielovej účasti sa u dlžníka (prijímateľa úveru, resp. pôžičky) účtovne evidujú prostredníctvom účtu 471-Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti. Na tomto účte sa tak účtujú záväzky z dlhodobých úverov medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c) Postupov účtovania v PÚ, záväzky z dlhodobých úverov voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d) Postupov účtovania v PÚ, záväzky z dlhodobých úverov voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d) Postupov účtovania v PÚ, záväzky z dlhodobých úverov voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a záväzky z dlhodobých úverov voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť.

Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú záväzky z dlhodobých úverov medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c) Postupov účtovania v PÚ. V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa tieto záväzky účtujú na účte 479 – Ostatné dlhodobé záväzky.

Ostatné dlhodobé obchodné úvery

Dlhodobé obchodné úvery (t.j. keď ich poskytovateľom nie je banka) sa účtovne evidujú prostredníctvom účtu 479-Ostatné dlhodobé záväzky. Na tomto účte sa totiž účtujú ostatné dlhodobé záväzky, pre ktoré nie je v predchádzajúcich účtoch účtovej skupiny 47-Dlhodobé záväzky určený samostatný syntetický účet.

Bežné bankové úvery

Na účtoch účtovej skupiny 23 sa účtujú krátkodobé bankové úvery poskytnuté najdlhšie na dobu jedného roka a to predovšetkým prekleňovacie úvery, ak sa neúčtovali v rámci bežného účtu, krátkodobé úvery poskytnuté na základe eskontovaných zmeniek, postúpených hypotekárnych záložných listov. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých účtovnou jednotkou otvorených účtov bankových úverov.

Krátkodobé bankové úvery

Podľa § 47 ods.4 Postupov účtovania v PÚ sa na účte 231-Krátkodobé bankové úvery účtujú úvery poskytnuté bankou na čas jedného roka a kratšie so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 221-Bankové účty. Ak uhradí banka platobný doklad priamo z bankového úveru, účtuje sa poskytnutý úver vo výške vykonanej úhrady v prospech príslušného bankového úveru so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu záväzku, napríklad účtu 321-Dodávatelia.

Príklad:

Banka poskytla účtovnej jednotke krátkodobý úver

1. prevodom peňažných prostriedkov na bežný bankový účet
2. úhradou záväzku spoločnosti

Ad a):

Ad b):

Za krátkodobý bankový úver však treba považovať aj bežnú úhradu platby prostredníctvom kreditnej platobnej karty. V takomto prípade sa účtuje v prospech účtu 231 – Krátkodobé bankové úvery so súvzťažným zápisom na ťarchu vecne príslušného účtu nákladov alebo majetku.

Eskontné úvery

Úvery poskytnuté bankou na eskontované zmenky alebo iné cenné papiere, ktoré do času ich splatnosti prevzala banka na inkaso, sa účtujú na účte 232-Eskontné úvery. Na ťarchu tohto účtu po obdržaní avíza od banky o úhrade zmenky alebo iného cenného papiera dlžníkom, sa účtuje úhrada úveru so súvzťažným zápisom v prospech účtu 313-Pohľadávky za eskontované cenné papiere. Na ťarchu účtu 232-Eskontné úvery sa účtuje aj vrátenie neuhradenej zmenky alebo iného cenného papiera bankou, a to so súvzťažným zápisom v prospech účtu 221-Bankové účty.

Eskontné úvery poskytuje banka na eskontované zmenky, prípadne iné cenné papiere majiteľovi zmenky na inkaso (veriteľovi), alebo majiteľovi iného cenného papiera. Eskont zmenky tak umožňuje účtovnej jednotke získať peňažné prostriedky od banky pred lehotou splatnosti zmenky s tým, že banke zaplatí tzv. eskontný úrok (diskont) za poskytnutý úver, a to hneď po poskytnutí úveru. Na účet tak banka nepripíše účtovnej jednotke celú sumu menovitej hodnoty zmenky, ale sumu zníženú o výšku spomínaného diskontu ako aj súvisiacich nákladov (províziu, bankové poplatky).

Pri účtovaní eskontu zmenky banke sa postupuje tak, že zmenka na inkaso sa preúčtuje na účet 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere v hodnote, v ktorej bola ocenená zmenka, tzn. v menovitej hodnote zmenky. Na účte 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere sa totiž účtujú pohľadávky za zmenky odovzdané banke na zaplatenie do doby splatnosti zmenky, ako aj iné cenné papiere odovzdané k eskontu banke. Následne banka poskytne účtovnej jednotke peňažné prostriedky a do doby splatnosti zmenky eviduje účtovná jednotka záväzok voči banke, o ktorom účtuje ako o úvere prostredníctvom účtu 232 – Eskontné úvery (ak ide o krátkodobý záväzok).

V prípade, že zmenkový dlžník v deň splatnosti zmenky neuhradí banke menovitú hodnotu zmenky, musí sa vrátiť poskytnutý eskontný úver a zmenkový veriteľ sa stáva opäť majiteľom bankou vrátenej zmenky a jej zaplatenie (inkaso) si tak bude musieť uplatňovať u zmenkového dlžníka sám. Zmenky a iné cenné papiere nezaplatené, bankou vrátené, sa v zmysle § 49 ods.3 Postupov účtovania v PÚ účtujú v prospech účtu 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere.

Príklad:

Odberateľ zaplatil spoločnosti ABC, s.r.o. za dodávku služby zmenkou. Služba bola vyfakturovaná na sumu 3 000 eur + 20 % DPH. Spoločnosť ABC, s.r.o. nechce čakať do doby splatnosti zmenky, ale má záujem túto zmenku predať banke a získať tak peňažné prostriedky skôr.

Zmenky sú významným platobným a úverovým prostriedkom. Zmenky sa účtujú na pohľadávkových účtoch (312, 313) alebo na záväzkových účtoch (322, 478, 232). V predmetnom obchodnom vzťahu získala spoločnosť ABC, s.r.o. zmenku na inkaso – tzn. stala sa remitentom (zmenkovým veriteľom) a pohľadávka voči odberateľovi sa zmenila na pohľadávku zmenkovú, ktorá môže byť uhradená vystaviteľom alebo zmenečníkom, príp. indosantom alebo avalistom pri splatnosti zmenky. Inkasu zmenky môže predchádzať:

• predloženie zmenky na eskont banke,
• použitie zmenky na úhradu vlastných záväzkov remitenta alebo indosatára.

Spoločnosť ABC, s.r.o. ako vlastník zmenky (remitent) sa teda rozhodla nečakať do doby splatnosti zmenky, ale chce získať peniaze skôr. Pokiaľ je to možné, môže predať zmenku banke – tzn. eskontovať zmenku. Za zmenku tak získa eskontný úver. O jednotlivých účtovných operáciách s tým súvisiacimi bude spoločnosť účtovať nasledovne:

V prípade, že banke nebude zmenka uhradená v lehote splatnosti:

V prípade, že zmenkový dlžník zmenku v deň splatnosti nezaplatí, musí tak urobiť indosant, ktorý zmenku v banke eskontoval. Inkaso vrátenej zmenky musí uplatňovať u zmenkového dlžníka sám. Táto úhrada zmenky sa zaúčtuje:

Príklad:

Dodávateľ poskytol svojmu obchodnému partnerovi obchodný úver – t.j. odklad platby o 3 mesiace. Z tohto dôvodu odberateľ na požiadanie dodávateľa vystavil a podpísal vlastnú zmenku na čiastku, na ktorú znie faktúra. Musí odberateľ o zmenke osobitne účtovať, keď už má zaúčtovanú faktúru a čiastka k zaplateniu zostáva rovnaká?

Účtovanie tohto obchodného prípadu bude nasledovné:

V zmysle § 50 ods.2 postupov účtovania sa vlastné zmenky a akceptované cudzie zmenky pri ich použití na uspokojenie záväzku voči dodávateľovi, kde zmenkový záväzok je jeden rok a kratší, účtujú na účte 322 – Zmenky na úhradu. Po zaplatení zmenky bude platba z výpisu z banky účtovaná na stranu MD účtu 322 – Zmenky na úhradu a súvzťažne na stranu DAL účtu 221 – Bankové účty.

Iné krátkodobé finančné výpomoci

Na účtoch účtovej skupiny 24 sa účtujú krátkodobé finančné výpomoci (záväzky), ktoré poskytli účtovnej jednotke iné osoby ako banky. Ďalej sa v tejto účtovej skupine účtujú poskytnuté peňažné prostriedky na základe účtovnou jednotkou vystavených krátkodobých dlhopisov.

Vydané krátkodobé dlhopisy

Na účte 241-Vydané krátkodobé dlhopisy sa účtujú krátkodobé dlhopisy, ktoré účtovná jednotka vydala so splatnosťou do jedného roka.

Vydané krátkodobé dlhopisy účtuje účtovná jednotka (emitent) ako krátkodobý záväzok na jednej strane (účet 241) a zároveň ako pohľadávku z vydaných dlhopisov na strane druhej (účet 375). Peňažné prostriedky získané emisiou dlhopisov účtuje emitent na základe inkasa od nadobúdateľov dlhopisov na ťarchu účtu 221 resp. 211 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 375 – Pohľadávky z vydaných dlhopisov.

Účtovná jednotka, ktorá je emitentom účtuje nákladové úroky počas obdobia, ktoré uplynie od zaplatenia dlhopisu ich nadobúdateľmi až do dňa splatnosti týchto dlhopisov vo vecnej a časovej súvislosti s účtovným obdobím. O úrokové náklady na emitované dlhopisy sa pritom postupne zvyšuje ocenenie týchto emitovaných dlhopisov, ktoré účtovná jednotka (emitent) účtuje ako zvýšenie záväzku v prospech účtu 241-Vydané krátkodobé dlhopisy so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 – Úroky.

Ostatné krátkodobé finančné výpomoci

Na účte 249-Ostatné krátkodobé finančné výpomoci sa účtuje o prijatých krátkodobých výpomociach poskytnutých účtovnej jednotke od iných osôb, s výnimkou bánk a spoločníkov obchodnej spoločnosti. Na tomto účte sa účtuje na základe zmlúv alebo účtovnou jednotkou vydaných cenných papierov, okrem krátkodobých dlhopisov účtovaných na účte 241-Vydané krátkodobé dlhopisy.

Účtovná jednotka, ktorá prijíma pôžičku charakteru ostatných krátkodobých finančných výpomocí od iného subjektu ako je banka, tak svoj záväzok voči veriteľovi zaúčtuje v prospech účtu 249 a súvzťažne buď na ťarchu účtu 221 resp. 211 (v prípade ak priamo prijíma peňažné prostriedky) alebo na ťarchu účtu 378 – Iné pohľadávky.

Následné splatenie pôžičky sa účtuje opačným účtovným zápisom – splátka sa zaúčtuje na ťarchu účtu 249 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 221 resp. 211.

Úroky z takejto pôžičky je potrebné zaúčtovať na nákladový účet 562 – Úroky, samozrejme pri súčasnom dodržaní zásady časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím.

Príklad:

Za účelom získania finančných prostriedkov na podnikanie vo výške 20 000 eur spoločnosť XYZ, s.r.o. v apríli 2022 vydala úročenú zmenku bez protestu s tým, že v dobe splatnosti t.j. v júni 2022 má hodnotu 21 000 eur. V dobe splatnosti je zmenka v hodnote 21 000 eur zaplatená a zrušená. Spoločnosť XYZ, s.r.o. nie je obchodníkom s cennými papiermi a tento obchod nebol uskutočnený medzi blízkymi osobami.

O prijatých krátkodobých finančných výpomociach poskytnutých účtovnej jednotke od iných osôb, s výnimkou bánk a spoločníkov obchodnej spoločnosti, ktoré účtovná jednotka prijíma na základe zmlúv alebo ňou vydaných cenných papierov (ktorým je aj zmenka), sa  účtuje na účte 249-Ostatné krátkodobé finančné výpomoci. V danom prípade teda účtovanie malo vyzerať nasledovne:

Pre úplnosť treba pripomenúť, že v prípadoch, ak účtovná jednotka získa krátkodobú finančnú výpomoc (pôžičku) od prepojenej účtovnej jednotky, resp. účtovnej jednotky v rámci podielovej účasti, tieto sa neúčtujú prostredníctvom účtu 249-Ostatné krátkodobé finančné výpomoci, ale na strane dlžníka sa používa účet 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti. Účet 249 sa tiež nepoužíva v prípadoch, ak napríklad účtovnej jednotke, ktorá je obchodnou spoločnosťou, resp. družstvom, finančne krátkodobo vypomôže spoločník obchodnej spoločnosti, resp. člen družstva. V takýchto prípadoch sa používa účet 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom.

Krátkodobé pôžičky od spoločníkov, členov a zamestnancov

Ak účtovnej jednotke, ktorá je obchodnou spoločnosťou, resp. družstvom, finančne krátkodobo vypomôže spoločník obchodnej spoločnosti, resp. člen družstva, na účtovnú evidenciu v tejto súvislosti sa používa účet 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom. Ide teda o účtovanie krátkodobých záväzkov z titulu pôžičiek od uvedených veriteľov, ktoré sa účtujú na ťarchu účtu 221 – Bankové účty (resp. 211 – Pokladnica) a v prospech účtu 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom. V prospech účtu 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom sa účtujú aj úroky platené z prijatých krátkodobých pôžičiek so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 – Úroky.

Ak účtovnej jednotke finančne krátkodobo vypomôže zamestnanec, na účtovnú evidenciu v tejto súvislosti sa používa účet 333 – Ostatné záväzky voči zamestnancom.

Odporúčané ebooky

K téme